Во II квартале 2020 г. у предприятия налоговые вычеты по НДС составили 150 руб. нарастающим итогом с начала года. Одновременно в связи со списанием товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность, восстановленная сумма вычета по НДС во II квартале текущего года составила 200 руб. нарастающим итогом с начала года.
Как правильно отразить данную информацию в налоговой декларации по НДС?
Отразить в стр. 6.3 разд. IV части I и в стр. 12 разд. I части I налоговой декларации.
Суммы НДС по товарно-материальным ценностям были приняты в прошлом налоговом периоде (в прошлом году), а их восстановление производят в текущем налоговом периоде (в текущем году). Руководствуясь подп. 24.15 п. 24 ст. 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи (кроме порчи товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).
Справочно: под порчей товара понимают ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Отчетный период, в котором сумма НДС по испорченному товару была принята к вычету, не совпадает с отчетным периодом, в котором произошла порча товара. В связи с этим в том отчетном периоде, в котором произошла порча товара, уменьшаются налоговые вычеты плательщика на суммы НДС, принятые им ранее к вычету, т.е. «восстанавливаются».
Для сумм уменьшения налоговых вычетов по данным основаниям в разд. IV части I налоговой декларации по НДС предусмотрена стр. 6.3. Сумма уменьшения налоговых вычетов 200 руб. подлежит отражению в стр. 6.3 (и соответственно в стр. 6) разд. IV части I декларации по НДС.
Ввиду того что сумма налоговых вычетов |*| текущего налогового периода (150 руб.) меньше, чем сумма НДС, подлежащая восстановлению в этом налоговом периоде (200 руб.), следует заполнить стр. 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода» разд. I части I декларации по НДС, указав там сумму 50 руб.
* Нюансы исчисления НДС и порядок перевыставления налоговых вычетов в 2020 г.
Обратите внимание! Заполнив стр. 12 разд. I налоговой декларации по НДС, не нужно заполнять стр. 15 разд. II «Налоговые вычеты» декларации по НДС. Поскольку у плательщика за текущий налоговый период имеются налоговые вычеты по НДС в сумме 150 руб., отраженные в стр. 1, 1а, 1.1–1.3.1 разд. IV части I декларации по НДС, то, учитывая алгоритмы, заложенные в АИС «Учет счетов-фактур», у плательщика могут возникнуть расхождения по камеральному контролю, которые должны быть пояснены вышеуказанным порядком заполнения налоговой декларации по НДС.
У организации за II квартал 2020 г. сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного НДС.
В каких случаях организация может воспользоваться подп. 2.4 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143) для «ускоренного» возврата НДС?
Зачет разницы налоговых вычетов и общей суммы НДС производят по «ускоренной» методике при включении организации в утвержденный перечень.
Возможность зачета разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и возврата из бюджета сумм превышения предоставлена плательщикам, поименованным в перечне, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь (подп. 2.4 п. 2 Указа № 143). Для таких плательщиков за отчетные периоды с 01.04.2020 по 30.09.2020 зачет сумм превышения производится в течение 10 рабочих дней (для остальных плательщиков – в течение 30 календарных дней) со дня принятия соответствующего решения о возврате налоговым органом в порядке, установленном ст. 137 НК.
Справочно: перечень плательщиков, которым зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производится в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате (полном или частичном отказе в возврате) такой разницы, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.05.2020 № 282.
Основываясь на нормах п. 1 ст. 133 НК, вычет сумм НДС производят нарастающим итогом в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь. В остальных ситуациях вычет сумм НДС производят нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В полном объеме, например, подлежат вычету следующие суммы НДС:
– налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке в размере 0 %, на обороты по реализации товаров, облагаемых по ставке в размере 10 % (подп. 27.1 и 27.2 п. 27 ст. 133 НК);
– НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемый к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п. 8 ст. 134 НК (подп. 27.6 п. 27 ст. 133 НК).
Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, определяют в виде разницы между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная отрицательная разница подлежит зачету и возврату плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК (пп. 1 и 2 ст. 135 НК), и отражается в стр. 17в, 18.1 и 19.1 части I налоговой декларации (расчета) по НДС (п. 17 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
Возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляют путем проведения зачета с последующим возвратом оставшейся после проведения зачета суммы денежных средств на счет плательщика (п. 1 ст. 137 НК).
Зачет суммы превышения НДС |*| производится в течение 30 календарных дней со дня принятия налоговым органом соответствующего решения о возврате в следующей очередности:
– в счет уплаты текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и иным платежам в бюджет, контроль за которыми возложен на налоговые органы;
– в счет погашения задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам в бюджет, контроль за которыми возложен на налоговые органы, пеням и наложенным налоговыми органами штрафам.
Важно! Решение о возврате налога принимается при наличии в налоговом органе налоговой декларации (расчета) по НДС не позднее 2 рабочих дней со дня подачи плательщиком в налоговый орган заявления о возврате суммы превышения НДС, а при проведении проверки – не позднее 2 рабочих дней со дня окончания проверки (п. 2 ст. 137 НК).
По данным бухгалтерского учета у организации налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам составили 5 000 руб., по которым право на вычет наступило во II квартале 2020 г. Эти основные средства и нематериальные активы были приобретены во II квартале 2020 г.
По состоянию на 01.04.2020 у организации имеется остаток непринятых налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным в I квартале 2020 г., в размере 1 000 руб. Сумма НДС, исчисленная от реализации товаров, за II квартал 2020 г. составила 4 100 руб.
Каким порядком принятия налоговых вычетов по НДС может воспользоваться организация во II квартале 2020 г.?
Применяется общеустановленный порядок.
У организации отсутствуют особенности в проведении зачета налоговых вычетов в общей сумме НДС, исчисленной по реализации товаров за II квартал 2020 г., поэтому следует применять общеустановленный порядок.
Обоснуем приведенный вывод.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 1 ст. 135 НК).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав общая сумма НДС подлежит исчислению нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода (п. 1 ст. 128 НК). Вычет сумм НДС производят нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возможно производить зачет налоговых вычетов в полном объеме в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК, а также в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 133 НК).
Справочно: суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, необходимо вычитать из исчисленной суммы НДС во вторую очередь. Эти суммы НДС вычитают в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь (п. 2 ст. 135 НК).
По итогам II квартала 2020 г. налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам в сумме 5 000 руб. и 1 000 руб. следует принимать к вычету в пределах исчисленной суммы НДС 4 100 руб., на начало III квартала 2020 г. останется сальдо непринятых налоговых вычетов по НДС по основным средствам и не-материальным активам в размере 1 900 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за II квартал отсутствует.
Из условия вопроса следует, что аналогичная ситуация (отсутствие суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет) сложилась также и по итогам I квартала 2020 г., поскольку имелся остаток непринятых налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам на 01.04.2020.
Важно! Если у организации по итогам 2020 г. по состоянию на 01.01.2021 часть налоговых вычетов по НДС по основным средствам и нематериальным активам останется не принятой к вычету в 2020 г. (сальдо по дебету счета 18), то плательщик мо-жет воспользоваться в 2021 г. механизмом вычета сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, установленным п. 8 ст. 134 и подп. 27.6 п. 27 ст. 133 НК.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода (сальдо по состоянию на 01.01.2021) по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе будет принимать к вычету в 2021 г. равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями обязательно должен быть отражен в учетной политике организации на 2021 г. и изменению в течение 2021 г. не подлежит.
Вычет сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемых к вычету равными долями по п. 8 ст. 134 НК, производят в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС и осуществляют вычет из исчисленной суммы НДС в шестую очередь. Если сумма налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, принимаемая к вычету равными долями, согласно налоговой декларации (расчету) по НДС за 2021 г. превысит общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная отрицательная разница будет подлежать зачету и возврату плательщику в порядке, установленном ст. 137 НК (пп. 1 и 2 ст. 135 НК).
Арендодатель предоставил арендатору отсрочку по уплате арендной платы по арендуемому имуществу с 01.04.2020 по 30.09.2020 в рамках Указа № 143. Учетной политикой арендодателя установлен момент фактической реализации для целей НДС «по отгрузке».
Каков механизм исчисления НДС у арендодателя по арендной плате и каков порядок отражения налога в налоговой декларации?
Обороты по сдаче имущества в аренду за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 отра-жают в налоговой декларации за 2020 г.
Налоговая база по арендной плате и исчисленная сумма НДС отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за 2020 г. по сроку не позднее 20.01.2021.
При предоставлении отсрочки арендатору по оплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп. 6.1 п. 6 или п. 11 Указа № 143 днем сдачи арендодателем в аренду этого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31.12.2020, если день сдачи такого недвижимого имущества в аренду приходится на период с 01.04.2020 по 30.09.2020 (п. 12 Указа № 143).
Порядок определения дня сдачи имущества в аренду предусматривает следующее (п. 10 ст. 121 НК): при сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.
Арендаторам, осуществляющим виды деятельности, включенные в перечень согласно приложению к Указу № 143, либо оказывающим бытовые услуги населению, арендодатели обязаны предоставить отсрочку по уплате арендной платы за пользование недвижимым имуществом, находящимся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц (подп. 6.1 п. 6 Указа № 143).
Справочно: для целей подп. 6.1 п. 6 Указа № 143 под недвижимым имуществом следует понимать капитальные строения (здания, сооружения), в т.ч. права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, изолированные помещения, машино-места, их части, находящиеся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц. К бытовым услугам относят бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь».
Арендодателям независимо от форм собственности п. 11 Указа № 143 рекомендовано предоставлять отсрочки по уплате арендной платы арендаторам – субъектам хозяйствования. Исходя из подп. 2.1 п. 2 Указа № 143 под субъектами хозяйствования понимаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, основной вид осуществляемой экономической деятельности которых включен в перечень согласно приложению к Указу № 143.
Порядок исчисления НДС арендодателями, предоставившими отсрочки по уплате арендной платы в соответствии с п. 11 Указа № 143, разъяснен совместным письмом МНС и Минфина Республики Беларусь от 17.06.2020 № 2-1-10/01270/5-1-25/137.
Возникал вопрос: если арендодатель в соответствии с рекомендацией по п. 11 Указа № 143 предоставит отсрочку арендатору – субъекту хозяйствования, то должен ли для целей НДС вид деятельности, осуществляемый арендатором, быть поименован в перечне согласно приложению к Указу № 143?
Исходим из того, что возможность предоставления отсрочки арендодателем по оплате арендной платы в соответствии с п. 11 Указа № 143 необходимо рассматривать как гражданско-правовую сделку между двумя сторонами, в ходе которой одна сторона (арендодатель) добровольно предоставляет такую отсрочку другой стороне (арендатору).
Важно! Положения пп. 11 и 12 Указа № 143 применяются при предоставлении отсрочки по уплате арендной платы по двум не связанным между собой основаниям:
– по подп. 6.1 п. 6 Указа № 143 (предусмотрена обязанность организаций предоставлять отсрочку);
– по п. 11 Указа № 143 (рекомендовано предоставлять отсрочку). Данный пункт является самостоятельной нормой и не устанавливает обязанностей для субъектов соблюдать требования, предусмотренные подп. 6.1 п. 6 Указа № 143.
Перечень согласно приложению к Указу № 143 не содержит каких-либо ограничений при определении видов деятельности при применении п. 11 Указа № 143, положения которого, как уже отмечено выше, являются добровольными и рекомендуемыми к реализации.
Из вышеизложенного следует, что если арендодатель в соответствии с рекомендацией по п. 11 Указа № 143 добровольно предоставил отсрочку субъекту хозяйствования, то он должен руководствоваться нормой, установленной п. 12 Указа № 143, независимо от того, какие виды деятельности осуществляет арендатор.
Арендодателям, предоставившим отсрочку по арендной плате как согласно подп. 6.1 п. 6, так и согласно п. 11 Указа № 143 при применении п. 12 Указа № 143, обороты по сдаче недвижимого имущества в аренду за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 следует отражать в налоговой декларации (расчете) за 2020 г., представляемой по сроку 20.01.2021 (подп. 3.2 п. 3 письма МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 2-2-2/00934). По указанным суммам арендной платы арендодателем за период с 01.04.2020 по 30.09.2020 будет выставлен ЭСЧФ в адрес арендаторов не позднее 10.01.2021 (часть первая п. 5 ст. 131 НК). В качестве даты совершения операции в таком ЭСЧФ необходимо указывать 31.12.2020 (абз. 2 подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15) |*|.
* Заполнение налоговой декларации по НДС после получения уведомления
Важно! Арендодателю не предоставлена возможность выбора даты сдачи имущества в аренду при предоставлении арендатору отсрочки по арендной плате. Если арендатор перечислил сумму арендной платы раньше установленного договором срока в отношении арендной платы, приходящейся на период с 01.04.2020 по 30.09.2020,то моментом фактической реализации будет являться 31.12.2020 (п. 12 Указа № 143).
