Организация приостановила свою деятельность на 1 месяц по причине пандемии коронавируса. За время простоя сотрудникам сохранялась заработная плата в размере 2/3 тарифной ставки.
Можно ли начисленную заработную плату в размере 2/3 тарифной ставки учесть при налогообложении прибыли?
Да, можно.
Сумма заработной платы в размере 2/3 установленных работнику тарифной ставки (тарифного оклада), оклада в связи с простоем с учетом положений ст. 34 и 71 Трудового кодекса Республики Беларусь при налогообложении прибыли формирует состав затрат по производству и реализации продукции.
Белорусская организация заключила несколько договоров на оказание управленческих услуг со сторонними организациями.
Какой предельный размер расходов по оказанию управленческих функций можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Расчетный показатель исходя из совокупности вознаграждений по всем договорам.
Совокупность сумм вознаграждений по всем договорам на оказание управленческих услуг является расчетным показателем для определения предела размера расходов, возможных для включения в состав затрат. Обоснуем приведенный вывод.
К нормируемым затратам |*| относят расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (подп. 1.4 п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Изменения в перечне нормируемых затрат при расчете налога на прибыль
Термин «управленческие услуги» включает в себя услуги по управлению организацией (или ее подразделениями, или направлениями деятельности этой организации), осуществлению организационно-распорядительных, контрольных функций в отношении производства, технологического и (или) иного процессов, рисков, имущества, закупок, сбыта (подп. 2.29 п. 2 ст. 13 НК).
Справочно: ограничение предельного уровня заработной платы руководителя организации вне зависимости от формы собственности установлено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности» (далее – постановление № 597). Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 (подп. 2.1 п. 2 постановления № 597).
Включение расходов на оплату управленческих услуг в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента, который не может превышать 8, применимо только в случае оказания управленческих услуг индивидуальным предпринимателем, а также организацией, применяющей особые режимы налогообложения.
В договоре по оказанию управленческих услуг с индивидуальным предпринимателем и (или) организацией, применяющей особые режимы налогообложения, может быть предусмотрено любое вознаграждение, однако в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, следует включать только расходы в пределах этого коэффициента.
Важно! Если организация, привлекаемая к выполнению управленческих услуг, поименованных в подп. 2.29 п. 2 ст. 13 НК, не применяет особые режимы налогообложения, то такое ограничение не действует. В затраты в данном случае включается сумма вознаграждения, которая определена договором на оказание управленческих услуг, в полном объеме.
Расходы на оплату всех видов услуг, в совокупности являющихся управленческими, подлежат учету при налогообложении в порядке, установленном подп. 1.4 п. 1 ст. 171 НК, независимо от того, оказываются они одним субъектом предпринимательской деятельности или несколькими.
Организация 25 апреля 2020 г. приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2020 г. По этой причине возникла необходимость доплаты налога на прибыль за I квартал 2020 г.
Как следовало отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2020 г. доначисление налога на прибыль и необходимо ли начислять и уплачивать пеню в этой ситуации?
Заполнить разд. III в налоговой декларации за II квартал 2020 г.
Если решение о неначислении амортизации принято после первого срока исполнения налогового обязательства по налогу на прибыль – 20 апреля 2020 г., то организация должна изменить свои показатели в расчете налога на прибыль при представлении налоговой декларации за II квартал 2020 г. путем заполнения разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Данный вывод обоснуем следующим.
Руководствуясь постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году» (далее – постановление № 229), организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации |*| с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.
* Приостановление начисления амортизации и восстановление инвестиционного вычета
Нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось.
Согласно информации Минэкономики Республики Беларусь, размещенной на официальном сайте*, право не начислять амортизацию на период с 1 января по 31 декабря 2020 г. является временной мерой, предоставленной организациям и индивидуальным предпринимателям (независимо от формы собственности и вида осуществляемой деятельности). С учетом изложенного организации самостоятельно принимают решение о перечне объектов, по которым в 2020 г. приостанавливается начисление амортизации.
_______________
* http://www.economy.gov.by/ru/comments-ru/view/informatsija-k-postanovleniju-soveta-ministrov-respubliki-belarus-ot-15-aprelja-2020-g-229-45227/
С целью обеспечения единообразия учетной политики организаций в течение отчетного года решение о неначислении амортизации необходимо принимать на весь период с 1 января по 31 декабря 2020 г.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, при исчислении налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации.
Важно! Принятие решения о неначислении амортизации с 1 января 2020 г. повлечет доплату налога на прибыль, в связи с чем к плательщику будут применены меры обеспечения исполнения налогового обязательства – пени.
В отношении привлечения к административной ответственности необходимо исходить из следующего: не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1–6 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), если ими внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, – до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений – уплачена причитающаяся сумма налога, сбора (пошлины) до составления акта камеральной проверки.
В рамках действующего законодательства после корректировки показателей в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль плательщик вправе обратиться с ходатайством об освобождении от пеней в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23.07.2015 № 340 «О порядке освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от административных взысканий и уплаты пеней».
Белорусская организация (исполнитель) заключила договор с российской компанией (заказчик) в сумме 5 000 долл. США на оказание услуг по разработке компьютерной программы. В условиях договора оговорен порядок расчета – на день оплаты доллары пересчитываются в российские рубли по курсу Центробанка России + 2,0 %. На дату проведения платежа заказчик перевел по согласованному расчету российские рубли, однако в пересчете на доллары США эта сумма оказалась меньше суммы, выставляемой к платежу. Счет был выставлен на 5 000 долл., зачислено – 4 800 долл.
Как правильно отразить сумму выручки по данной хозяйственной операции?
Выручка должна соответствовать сумме, указанной в акте выполненных работ.
Выручку от оказания услуг в бухгалтерском учете отражают при соблюдении следующих условий:
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
– расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Следовательно, сумма, указанная в акте выполненных работ, признается выручкой для целей налогообложения прибыли. Выручку от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Справочно: бухгалтерский учет строится в т.ч. на принципе начисления, который означает, что хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете»).
Если обязательства выражены в валюте, то они подлежат переоценке по правилам Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69. Образовавшиеся курсовые и суммовые разницы включаются при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов (расходов).
В объект налогообложения включают прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении.
Коммунальное торговое предприятие с долей собственности государства (арендодатель) сдает в аренду часть площадей коммерческим структурам. Отдельные арендаторы обратились с просьбой по отсрочке уплаты арендной платы с 01.04.2020 по 30.09.2020 в рамках Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).
Как арендодателю отразить в налоговом учете предоставленную арендаторам отсрочку по уплате аренды и учесть ее при исчислении налога на прибыль?
В какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль отразить причитающиеся доходы от сдачи помещения в аренду?
Доходы отражают по стр. 4, 4.1, 4.1.1, 4.1.1.1 налоговой декларации.
При исчислении налога на прибыль доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).
Такие доходы отражают на соответствующий день сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Так, при сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.
Если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает 1 календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается:
– последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды;
– день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды).
Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества определяют в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя), платы за пользование имуществом наймодателю (нанимателю по договору поднайма) и возмещаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), наймодателя (нанимателя по договору поднайма), ссудодателя, не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом соответственно, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, за исключением сумм возмещения, указанных в подп. 4.18 п. 4 ст. 174 НК.
В связи с принятием Указа № 143 признание и отражение дохода от передачи имущества в аренду не изменились. Такие доходы отражают по стр. 4, 4.1, 4.1.1, 4.1.1.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль |*|.
