Ситуация
Новогодние подарки получили штатные работники и внешние совместители
Организация, производящая посуду, планирует к Новому году подарить всем своим работникам, в т.ч. внешним совместителям, подарки из продукции собственного производства (кофейный сервиз). Фактическая себестоимость этой продукции составляет 50 руб., а отпускная (прейскурантная) цена – 75 руб. (с учетом НДС).
1. Являются ли данные подарки доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом, и если являются, то исходя из какой их стоимости определяется налоговая база для исчисления подоходного налога?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК [1]).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК ).
Таким образом, врученные работникам подарки будут являться их доходом, полученным в натуральной форме |*|.
* Документальное оформление порядка выдачи работникам подарков и «зарплатные» налоги
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).
В случаях, когда плательщик получает от организации доход в натуральной форме в виде товаров, сумма дохода для расчета налоговой базы определяется:
– при наличии регулируемых цен (тарифов) – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов) (часть первая п. 1 ст. 200 НК ).
Справочно: под регулируемой ценой (тарифом) понимается цена (тариф), устанавливаемая субъектами ценообразования, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (ст. 3 Закона о ценообразовании [2]).
Регулируемые цены (тарифы) в Республике Беларусь применяются:
– на товары, произведенные (реализуемые) в условиях естественных монополий, услуги, оказываемые (предоставляемые) субъектами естественных монополий, относящиеся к сферам естественных монополий;
– на отдельные товары (работы, услуги), конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров Республики Беларусь (Указ № 72 [3]);
– при отсутствии регулируемых цен (тарифов) – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), имущества, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 200 НК .
Так, согласно части второй п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком дохода в натуральной форме налоговая база подоходного налога в отношении иного имущества (не является имуществом, перечисленным в абз. 2–7 части второй п. 1 ст. 200 НК ) по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, определяется по цене (тарифу) на идентичные товары (работы, услуги), имущество на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары (работы, услуги), имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в сети Интернет).
Справочно: к имуществу, перечисленному в абз. 2–7 части второй п. 1 ст. 200 НК , относятся капитальные строения (здания, сооружения), машиноместа, акции, доли в уставных фондах организаций, паи в производственных кооперативах, предприятия как имущественные комплексы, земельные участки.
При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные товары, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе).
В случае отсутствия в указанных источниках информации о цене (тарифе) на идентичные товары налоговая база определяется по цене (тарифу) на однородные товары (часть третья п. 1 ст. 200 НК ).
При определении цен (тарифов) на идентичные или однородные товары принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок (часть четвертая п. 1 ст. 200 НК ).
В отношении посуды регулируемые цены (тарифы) не применяются, и она относится к иному имуществу. Следовательно, при безвозмездной передаче такой продукции ее производителями налоговая база может быть определена самостоятельно исходя из цен (тарифов), сформированных этими производителями для реализации таких товаров покупателям с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов, так как данные цены (тарифы) являются сведениями изготовителей (исполнителей), субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении налоговой базы применяется отпускная (прейскурантная) цена – 75 руб. (с учетом НДС).
2. Можно ли в отношении таких подарков применить льготу?
С учетом того что указанные подарки работникам не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, организация при исчислении подоходного налога вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу № 503 [4].
Исходя из содержания льготы от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК ), полученные:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК );
– иных организаций, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК , – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Таким образом, указанные подарки в виде кофейных сервизов не являются для работников, в т.ч. внешних совместителей, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, как не превысившие предельный размер льготы 2 115 руб. и 140 руб. соответственно (при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели) |*|.
