Заказчик в строительстве безвозмездно передал на баланс эксплуатирующей организации в государственную собственность затраты на строительство инженерных сетей.
Надо ли заказчику отражать оборот по передаче затрат в стр. 5 налоговой декларации по НДС?
Не надо.
Оборот по передаче затрат не нужно отражать в стр. 5 разд. I налоговой декларации по НДС.
Обоснуем наш ответ.
Раздел I части I декларации по НДС заполняется с учетом особенностей, определенных п. 15 Инструкции № 2*.
______________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).
Так, в стр. 5 разд. I декларации отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2).
Не признается реализацией безвозмездная передача объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, в государственную собственность в виде затрат в порядке, определенном подп. 1.9 п. 1 Указа № 72* (ст. 31 НК).
______________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры» (далее – Указ № 72).
Справочно: безвозмездная передача в государственную собственность объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, осуществляется без наличия документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав на них, на основании акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, и документов, подтверждающих завершение их строительства и соответствие проектной документации. Форму акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, утверждает Минстройархитектуры.
Государственная регистрация создания объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно приобретенных в собственность государства в вышеуказанном порядке, а также возникновения прав, ограничений (обременений) прав на эти объекты осуществляется территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на основании заявления соответствующих структурных подразделений местных исполнительных и распорядительных органов, эксплуатационных организаций, акта о передаче затрат, произведенных при создании объекта, иных необходимых документов, определяемых Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 п. 1 Указа № 72).
При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 133 НК) |*|.
* Порядок уплаты НДС при безвозмездном пользовании имущества
Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, должны быть приняты к вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации, независимо от того, облагается НДС или нет оборот по безвозмездной передаче и по какой ставке.
Определяются эти суммы НДС или методом раздельного учета, или методом удельного веса. Если применяется метод удельного веса и оборот по безвозмездной передаче не признается реализацией, то он отражается в стр. 5 декларации по НДС.
Однако в рассматриваемой ситуации не нужно определять вычеты, приходящиеся на оборот по безвозмездной передаче затрат, поскольку в части второй п. 15 ст. 133 НК сказано, что положения части первой п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящихся на затраты по созданию безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества.
Соответственно не нужно передачу затрат отражать в стр. 5 декларации по НДС.
Организация безвозмездно передала стройматериалы школе. «Входной» НДС по стройматериалам восстановлен в соответствии с требованиями п. 24 ст. 133 НК.
Нужно ли организации отразить безвозмездную передачу стройматериалов школе, не облагаемую НДС согласно подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК, в стр. 5 разд. I декларации по НДС?
Не нужно.
Организации не нужно отражать в стр. 5 разд. I декларации по НДС безвозмездную передачу стройматериалов школе.
Это следует из норм п. 15 Инструкции № 2 и п. 15 ст. 133 НК.
В стр. 5 разд. I декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК (подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2).
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 133 НК).
Вместе с тем положения части первой п. 15 ст. 133 НК не применяются в случае отнесения сумм НДС на увеличение стоимости безвозмездно переданных товаров или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов) (абз. 8 части второй п. 15 ст. 133 НК).
Поскольку оборот отражается в стр. 5 для того, чтобы определить методом удельного веса вычеты, приходящиеся к этому обороту, и зачесть их в пределах НДС по реализации, то оборот по безвозмездной передаче школе стройматериалов отражать в этой строке не нужно. Ведь это условие вычета соблюдать не требуется: вычеты по такому обороту уже определены – они отнесены на стоимость материалов |*|.
В пределах одного собственника по его решению было безвозмездно передано оборудование. По оборудованию НДС принят к вычету передающей стороной.
Нужно ли организации отражать оборот по безвозмездной передаче оборудования в стр. 5 декларации по НДС?
Нужно, если у нее отсутствует раздельный учет «входного» НДС по оборудованию.
Обоснуем наш ответ.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 133 НК).
Суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, определяются или методом раздельного учета, или методом удельного веса.
Метод раздельного учета изложен в п. 16 ст. 133 НК: плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:
– либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных товаров;
– либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров.
Раздельно учтенная сумма НДС принимается к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации. При этом оборот по безвозмездной передаче не отражается в стр. 5 разд. I налоговой декларации по НДС, поскольку исходя из подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2 в стр. 5 разд. I декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК.
Если же плательщик решил определять вычеты, приходящиеся на оборот по безвозмездной передаче, методом удельного веса, то тогда оборот по безвозмездной передаче оборудования в пределах одного собственника нужно отразить в стр. 5 разд. I декларации по НДС. Определенная методом удельного веса сумма НДС принимается к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации |*|.
Организация безвозмездно передала районной поликлинике мебель, приобретенную в 2018 г. «Входной» НДС по мебели был принят к вычету в 2018 г. Раздельный учет вычетов по обороту по передаче мебели не обеспечен.
Нужно ли организации отразить оборот по безвозмездной передаче мебели в стр. 5 разд. I налоговой декларации по НДС?
Нужно.
Объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача товаров, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5, 2.6, 2.8, 2.15, 2.22 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Запрет на вычет НДС по товарам (а также работам, услугам, имущественным правам), безвозмездно переданным бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, установлен с 1 января 2019 г.
При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
– товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;
– товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– товаров, приобретенных в государствах – членах Евразийского экономического союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дату приобретения определяют по дате принятия на учет товаров (п. 28 ст. 133 НК).
Следовательно, если мебель была оприходована (ввезена) до 1 января 2019 г., запрет на вычет НДС не действует.
Исходя из подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2 в стр. 5 разд. I декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК.
Поскольку в организации раздельный учет вычетов по мебели не обеспечен, сумму «входного» НДС по мебели надо определять методом удельного веса, и для этой цели оборот по передаче мебели включается в стр. 5 разд. I налоговой декларации по НДС |*|.
