Cитуация. Обучение работника в Черногории
Организация планирует направить своего специалиста на обучающий семинар в Республику Черногория.
В связи с этим возникли следующие вопросы:
1. Если оплата за обучение будет произведена по безналичному расчету до оказания услуги, то каков порядок уплаты налога на доходы и оффшорного сбора?
2. Если организация предоставит своему специалисту корпоративную карточку, то можно ли посредством этой карточки оплатить обучение в Черногории и внести налоговые платежи?
Если кратко, то рекомендуем организации выбрать безналичный порядок уплаты, который не вызовет проблем с оплатой обучения и внесением налоговых платежей.
В этом случае необходимо соблюсти такую последовательность: вначале перечислить оффшорный сбор, затем оплатить обучение и исчислить налог на доходы.
НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ОПЛАТЕ ОБУЧЕНИЯ В БЕЗНАЛИЧНОМ ПОРЯДКЕ
Международное соглашение с Черногорией отсутствует, поэтому налог на доходы следует исчислить по ставке 15 %
Плательщиками налога на доходы являются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Доходы, полученные иностранной компанией от источников в Республике Беларусь от оказания услуг в сфере образования, подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.12.7 п. 1 ст. 146; п. 1 ст. 149 НК).
Налоговая база по данному виду дохода определяется как общая сумма дохода (без вычета каких-либо затрат, понесенных иностранной организацией) (ст. 147 НК).
В таких случаях налоговый агент обязан:
1) исчислить налог на доходы из средств нерезидента;
2) перечислить налог в бюджет;
3) представить в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (пп. 3, 5 ст. 150 НК) |*|.
* Форма декларации доступна для всех читателей GB.BY.
В нашей ситуации таким налоговым агентом будет организация, сотрудник которой планирует посетить обучающий семинар в Республике Черногория. Она исполняет обязанности и имеет права, установленные ст. 23 НК.
По налогу на доходы налоговым периодом является календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 150 НК). В свою очередь эта дата определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).
Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 150 НК, признают наиболее раннюю из следующих дат:
– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг;
– дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (ст. 148 НК).
Если в описываемой ситуации вначале будет осуществлена оплата за обучение в безналичном порядке, а услуги будут оказаны позже, то налог на доходы следует исчислить и удержать в том месяце, когда произойдет отражение в бухгалтерском учете белорусской организации выплаты дохода (перечисление платежа) резиденту Чергогории.
Налоговую декларацию по налогу на доходы следует представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог следует перечислить в бюджет РБ не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).
Поскольку между Республикой Беларусь и Черногорией не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, налог на доходы должен быть исчислен, удержан из средств нерезидента и перечислен в бюджет Республики Беларусь в указанном выше порядке.
Оффшорный сбор надо уплатить до перечисления денежных средств нерезиденту за обучение на семинаре
Плательщиками оффшорного сбора являются белорусские организации (ст. 231 НК). Объект обложения оффшорным сбором – денежные средства, перечисляемые резидентом:
– нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом;
– на счет, открытый в оффшорной зоне (подп. 1.1 п. 1 ст. 232 НК).
Оффшорными зонами являются государства (территории), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях. Перечень таких оффшорных зон утвержден Указом Президента РБ от 25.05.2006 № 353. Республика Черногория включена в данный перечень |*|.
* Перечень оффшорных зон доступен для всех читателей GB.BY.
Сумму оффшорного сбора определяют исходя из суммы, перечисляемой нерезиденту РБ; ставка сбора составляет 15 % (пп. 3, 5 ст. 232 НК).
Банки осуществляют перевод денежных средств, при перечислении которых подлежит уплате оффшорный сбор, только после уплаты резидентами РБ оффшорного сбора (п. 6 ст. 234 НК).
Банк должен отказать клиенту в проведении валютной операции в случае непредставления в банк платежного поручения об уплате оффшорного сбора при осуществлении валютной операции, требующей уплаты оффшорного сбора (подп. 28.4 п. 28 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.04.2009 № 46).
Таким образом, организации следует уплатить оффшорный сбор до перечисления денежных средств резиденту Черногории за обучение на семинаре.
Налоговым периодом оффшорного сбора является календарный месяц (п. 1 ст. 234 НК).
Справочно: организация должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию по оффшорному сбору (п. 5 ст. 234 НК) |**|.
** Форма декларации по оффшорному сбору доступна для всех читателей GB.BY.
ОПЛАТА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КОРПОРАТИВНОЙ КАРТОЧКОЙ ЗА ОБУЧЕНИЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
Если работнику белорусской организации для оплаты участия в семинаре будет предоставлена корпоративная карточка, то полагаем, что с оплатой за обучение и соответственно с уплатой налога на доходы и оффшорного сбора будут трудности, которые не позволят ее использовать для таких целей.
Совершение клиентами операций с использованием корпоративных карточек регулирует Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34).
Держатели корпоративных дебетовых карточек, выданных к текущим (расчетным) счетам клиентов-резидентов или счетам по учету вкладов (депозитов) клиентов-резидентов, могут использовать их за пределами Республики Беларусь для оплаты расходов, связанных со служебными командировками работников юридического лица (п. 26 Инструкции № 34).
Однако расходы на оплату обучения нельзя отнести к расходам, связанным со служебными командировками, исходя из следующего.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку и возместить работнику расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– по проживанию вне места жительства (суточные) (далее – суточные);
– иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя (п. 8 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).
Перечень иных расходов, которые могут производить командированные работники, и порядок их возмещения приведены в пп. 30–32 Инструкции № 115. Расходы на оплату обучения в этот перечень не входят.
Таким образом, рассматриваемые расходы нельзя отнести к командировочным, хотя вопрос об их оплате не вызывает сомнений, так как они производятся в интересах организации и связаны с ее производственной деятельностью.
Корпоративную карточку за пределами Республики Беларусь можно использовать индивидуальным предпринимателям для оплаты товаров, работ, услуг. Однако такое право юридическим лицам не предоставлено (п. 26 Инструкции № 34).
Кроме того, в п. 13 Инструкции № 34 оговорено, что договором между банком-эмитентом и клиентом об использовании карточки может быть предусмотрено ограничение (по согласованию с клиентом банка):
– перечня операций при использовании карточки;
– сумм и (или) количества операций при использовании карточки;
– стран и регионов использования карточки.
Из приведенных норм следует, что корпоративные карточки могут использоваться за пределами Республики Беларусь работниками юридического лица без проблем для оплаты расходов, связанных со служебными командировками этих работников, если только банк-эмитент не внес в договор ограничения, указанные в п. 13 Инструкции № 34. И не представляется возможным использовать их для оплаты услуг по обучению, оказываемых иностранными организациями, включая организации, расположенные в государствах – оффшорных зонах.
Корпоративную карточку можно использовать за пределами Республики Беларусь для оплаты иных расходов в случаях, предусмотренных законодательством (п. 26 Инструкции № 34). В то же время такие случаи Инструкцией № 34 не конкретизированы.
В п. 32 Инструкции № 115 установлено, что при следовании работников по утвержденному маршруту к месту командировки и обратно на автотранспорте нанимателя им выдаются авансы в иностранной валюте на расходы за границей, в т.ч. для оплаты дорожных, таможенных сборов, расходов по оплате разрешений на проезд по территории иностранных государств; экологическим налогам и сборам. В связи с этим, по мнению автора, в состав командировочных расходов не могут входить средства на оплату налога на доходы и оффшорного сбора, тем более что в соответствии с законодательством налог на доходы должен быть удержан из средств нерезидента. Поэтому нет оснований для использования корпоративной карточки за пределами Республики Беларусь для уплаты этих платежей (налога на доходы и оффшорного сбора).
