Организация получила заем от нерезидента: для налогообложения можно выбрать одну из двух дат начисления дохода

Из письма в редакцию:

"Наша организация в феврале 2014 г. получила денежный заем на пополнение оборотных средств от иностранной организации (резидент РФ), не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – иностранная организация). По договору проценты по займу вместе с суммой основного долга должны быть перечислены на счет иностранной организации в декабре 2014 г., но не позднее 31 декабря 2014 г.

Как отразить операции по получению, погашению займа и начислению процентов в бухгалтерском учете?

Как определить дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), в отношении процентных доходов?

 Александра Сергеевна, бухгалтер"

Проценты, подлежащие к уплате, признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно

В рассматриваемой ситуации срок, на который предоставлен заем, составляет менее 12 месяцев. Поэтому такой заем, а также начисленные по нему проценты следует отражать по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Справочно: для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) займам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

К счету 66 могут быть открыты субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам", на котором учитывают наличие и движение краткосрочных кредитов, в т.ч. налоговых кредитов;

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам", где отражают наличие и движение краткосрочных займов, в т.ч. привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;

66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам", где учитывают начисление и уплату процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Аналитический учет по счету 66 ведут по видам краткосрочных займов, банкам и другим займодавцам.

Таким образом, в бухгалтерском учете получение займа от иностранной организаци отражают проводкой: Д-т 52 – К-т 66-2.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66, 67 (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

В бухгалтерском учете начисление процентов по займу следует производить ежемесячно бухгалтерской записью: Д-т 91 – К-т 66-3.

Есть 2 варианта определения даты уплаты налога на доходы: при отражении в бухучете обязательств по выплате дохода либо при отражении в бухучете факта их выплаты

Разберемся, когда возникают обязательства по уплате налога на доходы.

Дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяют как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Отмечу, что с 1 января 2014 г. налоговые агенты вправе по своему выбору признавать день начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по займам на одну из следующих дат:

1) дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по займам (подп. 2¹.1 п. 2¹ ст. 148 НК);

2) дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по займам (подп. 2¹.2 п. 2¹ ст. 148 НК).

Справочно: объектом обложения налогом на доходы признают полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходы по займам (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 НК).

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации (налоговыми агентами) (п. 3 ст. 150 НК).

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В отношении доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч. доходов по займам, установлена ставка налога на доходы – 10 % (п. 1 ст. 149, п. 2 ст. 150 НК).

Если налоговый агент избрал днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, он должен сделать соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации.

При этом принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления дохода иностранной организации нельзя изменять в течение текущего календарного года (подп. 2¹.2 п. 2¹ ст. 148 НК).

Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы утверждена в приложении 18 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

Важно! Для проставления отметки о выбранном дне начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам в налоговую декларацию (расчет) с 2014 г. внесены соответствующие изменения: добавлена ячейка для проставления отметки "В соответствии с частью второй подпункта 2¹.2 пункта 2¹ статьи 148 Налогового кодекса Республики Беларусь" (подп. 1.22 п. 1 постановления МНС РБ от 03.01.2014 № 1).

Таким образом, в зависимости от выбора налогового агента возникновение обязательства по уплате налога на доходы в 2014 г. может приходиться:

– либо на дату выплаты процентов;

– либо на дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по уплате процентов.

В заключение еще раз напомню, что в бухгалтерском учете обязательства по уплате процентов отражают ежемесячно.

Искренне Ваша, Ольга Павловна