** Безвозмездная передача в пределах одного собственника и учет
Ситуация
Безвозмездная передача помещения унитарному предприятию
Белорусская организация является учредителем унитарного предприятия. В связи с расширением штата организация планирует без-возмездно передать унитарному предприятию офисное помещение.
Возникли вопросы:
Облагается ли НДС безвозмездная передача офисного помещения в пределах одного собственника?
Следует ли передающей стороне восстанавливать инвестиционный вычет, примененный по безвозмездно передаваемому помещению?
Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездная передача офисного помещения в пределах одного собственника?
Исчисление НДС
По общему правилу обороты по безвозмездной передаче активов являются реализацией для целей исчисления НДС (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК [1]).
Однако если активы передают безвозмездно в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, то это уже не признают реализацией (подп. 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК ). Соот-ветственно при такой передаче не возникает объекта обложения НДС.
Суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, определяют методом раздельного учета или методом удельного веса |*|.
Плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму (п. 16 ст. 133 НК ):
– либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных товаров;
– либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров.
Раздельно учтенную сумму НДС принимают к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
При этом оборот по безвозмездной передаче не отражают в стр. 5 разд. I декларации по НДС. В этой строке указывают операции по безвозмездной передаче товаров, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК (подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2 [2]).
Если плательщик определяет вычеты, приходящиеся на оборот по безвозмездной передаче, методом удельного веса, то тогда оборот по безвозмездной передаче помещения в пределах одного собственника нужно отразить в стр. 5 разд. I декларации по НДС. Определенная методом удельного веса сумма НДС принимается к вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
Для принимающей стороны получение имущества в пределах одного собственника не влечет налоговых последствий в части НДС, поскольку это не связано с реализацией (п. 3 ст. 120 НК ).
Инвестиционный вычет не нужно восстанавливать
При исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов включают суммы инвестиционного вычета |*| (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК , если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету происходит отчуждение (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК ).
В данном случае имущество унитарного предприятия находится в собственности создавшего его юридического лица, поэтому отчуждения имущества не происходит.
Справочно: имущество унитарного предприятия, учрежденного хозяйственным обществом, находится в собственности хозяйственного общества – учредителя этого унитарного предприятия и принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения (ст. 9 Закона № 2020-XII [3]).
Соответственно не возникает обязанности по восстановлению и включению во внереализационные доходы инвестиционного вычета у организации.
Налог на прибыль
У передающей стороны передача имущества в пределах одного собственника в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.
Справочно: прибыль (убыток) от реализации активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК . В выручку не включают стоимость безвозмездно переданных активов, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК ).
Стоимость безвозмездно полученного имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не включается принимающей стороной в состав внереализационных доходов (подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК ).
Соответственно в декларации по налогу на прибыль она также не отражается.
Оформление безвозмездной передачи и бухгалтерский учет
Выбытие основных средств в результате безвозмездной передачи оформляют актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению № 23 [4] (п. 29 Инструкции № 26 [5]).
Поскольку при безвозмездной передаче объекта основных средств унитарному предприятию составляется акт о приеме-передаче основных средств, форма которого установлена законодательством, передающая сторона вправе не выписывать товарную накладную.
Справочно: организации заполняют накладные ТТН-1 |*| и ТН-2 для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. Однако накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при безвозмездной передаче другим организациям недвижимого имущества, а также при его передаче (возврате, перенайме) по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды), залога, доверительного управления имуществом, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена пере-дающей организацией самостоятельно.
* Исправление неточности в указании наименований товарных позиций в ТТН-1
Стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно, включают в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102 [6]).
Следовательно, у передающей стороны остаточную стоимость передаваемого офисного помещения включают в состав инвестиционных рас-ходов. Унитарное предприятие отражает стоимость полученного в пре-делах одного собственника помещения в составе доходов по инвестиционной деятельности.
