Важным аспектом для корректного ведения бухгалтерского учета является наличие своевременно и верно составленного первичного учетного документа (далее – ПУД). На основании каких ПУД должны быть приняты к бухгалтерскому учету товары, ввезенные из-за рубежа? Подробные разъяснения по этому вопросу дал Владимир Сузанский, аудитор, директор ООО «Грант Торнтон Консалт».Общие требования к составлению ПУД
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД. Это требование установлено п. 1 ст. 10 Закона № 57-З [1].
В табл. 1 приведены формы ПУД, которые утверждены уполномоченными государственными органами (приведенный перечень ПУД утвержден постановлением № 360 [2]).
Таблица 1
Если организация осуществляет хозяйственные операции, которые не предусмотрено оформлять вышеуказанными ПУД |*|, то она должна составить ПУД, разработанный для такого случая самостоятельно. Такие ПУД должны содержать следующие сведения (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З):
* Будет ли счет на возмещение транспортных услуг являться ПУД
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
ПУД при получении товаров по импорту
Поступившие из-за пределов Республики Беларусь товарно-материальные ценности подлежат отражению в бухгалтерском учете у белорусского получателя на основании ПУД.
До 01.01.2019 в п. 1 Инструкции № 58 [3] было установлено, что товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются к учету на основании документов, выписанных грузоотправителем. Следовательно, до указанной даты основанием для отражения в бухгалтерском учете поступающих по импорту товаров являлись документы, выписанные поставщиком (грузоотправителем) согласно правилам, существующим в стране этого поставщика (грузоотправителя).
Однако с 01.01.2019 данные нормы из Инструкции № 58 были исключены (см. постановление Минфина № 58 [4]).
Следует учитывать, что оформление ПУД, регистров бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляются организацией на белорусском или русском языке (п. 3 ст. 9 Закона № 57-З ). При этом многие документы на поступающие товары, оформляемые иностранными поставщиками, не соответствуют в полной мере указанным требованиям. В связи с этим организациям для обоснованного отражения в бухгалтерском учете поступивших по импорту товаров необходимо обеспечить наличие ПУД, который бы соответствовал указанным выше требованиям. Каким же образом он может быть оформлен?
Когда при импорте товаров следует составить ПУД?
Возможны 2 ситуации:
1) документ, оформленный поставщиком, соответствует вышеуказанным требованиям Закона № 57-З . В этом случае нет необходимости дополнительно составлять ПУД |*|. Примером такого документа может служить накладная, оформленная российским поставщиком, которая, как правило, содержит указанные выше обязательные согласно Закону № 57-З реквизиты ПУД и составлена на русском языке;
* В каких случаях надо оформить бухгалтерскую справку и как правильно это сделать
2) документ, оформленный поставщиком, не соответствует вышеуказанным требованиям. В этом случае организации необходимо составить ПУД, который будет соответствовать данным требованиям.
Рассмотрим основные требования, предъявляемые к ПУД, который нужно составить в ситуации 2. Напомним, что ПУД, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично, в т.ч. в случае поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь (см. постановление № 13 [5]).
При этом в договоре на приобретение товаров с поставщиком данное обстоятельство предусматривать не обязательно.
Форму такого ПУД организация разрабатывает самостоятельно и утверждает учетной политикой. В ПУД должна быть включена указанная выше информация, установленная в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З. Название такого ПУД может быть любое: «бухгалтерская справка», «приходный ордер» и т.п.
Дата составления ПУД
Рекомендуем предусмотреть в учетной политике, что ПУД составляется на дату, определенную организацией также в учетной политике как дата принятия на учет поступающих товаров. Указанный выбор организации могут сделать на основании Разъяснения Минфина [6].
В частности, в Разъяснении Минфина указывается, что организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации. Датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться:
– дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.
Как заполняются стоимостные показатели
Важным и обязательными реквизитами ПУД |*| являются стоимостные показатели.
Выбор валюты данного показателя определен:
1) Инструкцией № 58 – при оформлении накладных формы ТТН-1 или ТН-2;
2) постановлением Минфина № 58 – при составлении ПУД, являющегося основанием для отражения в бухгалтерском учете стоимости выполненных работ (оказанных услуг), а также платы за временное владение и пользование или временное пользование имуществом по договору аренды (временное владение и пользование имуществом по договору финансовой аренды (лизинга));
3) в иных случаях – законодательством не регламентирован.
При составлении ПУД на импортированные товары правила выбора валюты документа не регламентированы (случай относится к варианту 3). Закон № 57-З (п. 2 ст. 10) требует указания стоимостных показателей, но при этом не уточняет, в какой валюте. В связи с этим порядок определения валюты ПУД организация устанавливает самостоятельно, что можно уточнить в учетной политике. Можно рекомендовать ориентироваться на порядок, аналогичный определенному Инструкцией № 58 и постановлением Минфина № 58 (которые, по сути, аналогичны) (см. табл. 2):
Таблица 2
Организация может самостоятельно определить обоснованные правила указания в ПУД |*| стоимостных показателей, в т.ч. и валюту показателя.
* Как восстановить утраченные (уничтоженные) учетные документы
Пример
Ввезен импортный товар
Импортный товар поступает по договору, цены в котором установлены в иностранной валюте, а оплата также предусмотрена в иностранной валюте (в которой установлена цена либо в иной иностранной валюте).
ПУД может быть составлен в иностранной валюте. Указание стоимости товаров в таких ПУД в белорусских рублях (например, с целью последующего отражения стоимости товаров в бухгалтерском учете) осуществляется по усмотрению организации.
