Ситуация 1
Договор на строительство квартиры заключен с тестем
Работник в декабре 2020 г. в целях получения имущественного налогового вычета на жилье представил в организацию документы, подтверждающие, что он в ноябре 2020 г. понес расходы на строительство квартиры в составе ЖСК. При этом договор на строительство квартиры заключен с его тестем.
Данный работник проживает вместе со своей супругой, тещей и тестем. Все указанные лица состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и несут расходы на строительство указанной квартиры.
Вправе ли организация предоставить данному работнику указанный имущественный налоговый вычет?
Не вправе.
Плательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3, 4 и 9 ст. 199 НК имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа:
– расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;
– расходов на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на указанные цели.
Членами семьи плательщика являются супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК ).
Как видим, в целях применения имущественного налогового вычета супруг дочери основного плательщика не относится к членам его семьи, т.е. зять не является членом семьи тестя.
Следовательно, организация при исчислении подоходного налога не вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК |*|.
* Предоставление имущественного вычета на жилье внешнему совместителю
Ситуация 2
Уплата паевых и членских взносов при строительстве квартиры в составе ЖСК
Работник в ноябре 2020 г. представил документы, подтверждающие, что он в октябре 2020 г., как нуждающийся в улучшении жилищных условий, понес расходы на строительство квартиры в составе ЖСК, в т.ч. по оплате паевых и членских взносов.
Вправе ли организация предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет на сумму уплаченных им паевых и членских взносов?
Вправе – на сумму расходов, понесенных работником на оплату паевого взноса.
Из подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК , в частности, следует, что плательщик и члены его семьи при соблюдении определенных условий имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на строительство или приобретение квартиры (дома).
Вышеизложенное означает, что в составе имущественного вычета могут быть учтены только расходы, непосредственно вносимые на строительство или приобретение жилья.
Чтобы понять, относится ли оплата паевых и членских взносов к указанным расходам, обратимся к нормам ЖК [2], которые содержат определения этих взносов:
– паевой взнос – это денежные средства, единовременно или периодически вносимые организации застройщиков ее членом на финансирование строительства (реконструкции, капитального ремонта) или приобретения жилого дома, иного капитального строения (здания, сооружения) (при финансировании строительства (реконструкции, капитального ремонта) или приобретения жилого дома, иного капитального строения (здания, сооружения) организацией застройщиков) (п. 38 ст. 1 ЖК );
– членский взнос – денежные средства, периодически вносимые членом организации собственников на цели, связанные с деятельностью организации собственников, в т.ч. на оплату труда работников, вознаграждение членов правления, членов ревизионной комиссии (п. 60 ст. 1 ЖК ).
Из вышеприведенных норм видно, что членские взносы не вносятся непосредственно для оплаты стоимости строительства – они связаны с обеспечением деятельности ЖСК.
Таким образом, организация вправе предоставить имущественный налоговый вычет |*| только на сумму расходов, понесенных работником на оплату паевого взноса.
* Порядок предоставления имущественного вычета при покупке комнаты в квартире
Ситуация 3
Ограничения в предоставлении вычета при покупке (строительстве) 2 объектов жилья
Работник организации состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2010 г. им построена квартира. На сумму понесенных расходов работник получил имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК . Поскольку площадь квартиры оказалась недостаточной, работник не был снят с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2020 г. им, как нуждающимся в улучшении жилищных условий, приобретен жилой дом.
Вправе ли организация предоставить данному работнику указанный имущественный налоговый вычет на сумму понесенных им расходов на приобретение жилого дома?
Нет, не вправе.
Плательщик и члены его семьи при соблюдении определенных условий имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на строительство или приобретение квартиры (дома), а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских ИП.
Вместе с тем в случае получения (частичного получения) плательщиком имущественного налогового вычета такой плательщик не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть 14 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК ).
Таким образом, организация не имеет права применить имущественный налоговый вычет в части расходов, понесенных работником в 2020 г. на приобретение жилого дома, так как ранее он реализовал свое право на имущественный налоговый вычет |**| в части расходов, понесенных им на строительство квартиры.
Ситуация 4
Основания для предоставления имущественного вычета при строительстве 2 объектов жилья
Работник организации вместе со своей супругой состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2004 г. ими была приобретена квартира. В связи с этим данный работник и его супруга были сняты с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. Данному работнику на сумму понесенных им со своей супругой на эти цели расходов был предоставлен имущественный налоговый вычет.
В 2020 г. у работника родился ребенок. В связи с обеспеченностью общей площадью жилого помещения на 1 человека менее 15 м2 работник с членами своей семьи (супруга и ребенок) был поставлен на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2020 г. работник с супругой, как нуждающиеся в улучшении жилищных условий, начали строительство квартиры в составе ЖСК.
Вправе ли организация предоставить данному работнику указанный имущественный налоговый вычет на сумму понесенных им расходов на строительство квартиры?
Вправе, если основание для получения имущественного налогового вычета в размере сумм, направленных на приобретение первой квартиры, возникло у работника до 01.01.2006.
Мы уже ранее упоминали, что в случае получения (частичного получения) плательщиком имущественного налогового вычета такой плательщик не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть 14 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК ).
Вместе с тем норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с 2006 г. (часть пятая подп. 1.1 п. 1 ст. 15 Закона № 1327-XII [3]).
То есть после 01.01.2006 плательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом на строительство или приобретение жилья только 1 раз, а до указанной даты такое ограничение отсутствовало.
Таким образом, если основания для применения вычета у плательщика возникли до 01.01.2006, то, признаваясь в соответствии с законодательными актами нуждающимся в улучшении жилищных условий, он имеет право на вычет в отношении иного одноквартирного жилого дома или иной квартиры после указанной даты, поскольку это применение вычета не является для плательщика повторным.
На основании изложенного и с учетом того, что в рассматриваемой ситуации основание для получения имущественного налогового вычета в размере сумм, направленных на приобретение первой квартиры, возникло у работника до 01.01.2006, организация вправе предоставить ему имущественный налоговый вычет |*| в размере понесенных им расходов на строительство второй квартиры.
