Ситуация 1. Возмещение стоимости обучения при отказе выпускника работать по распределению
Работник организации (место основной работы) возместил учреждению образования Республики Беларусь средства, затраченные на обучение сына (получал первое высшее образование на бесплатной основе), так как тот отказался от работы по распределению.
В бухгалтерию он представил:
– заявление о предоставлении социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК;
– документы, подтверждающие сумму затраченных средств на обучение, подлежащих возмещению в бюджет (представлены вузом), а также квитанции о ее оплате.
Вправе ли организация предоставить работнику данный социальный вычет?
Вправе.
Организация вправе предоставить этому работнику вычет на сумму понесенных им расходов по возмещению учреждению образования Республики Беларусь средств, затраченных на обучение сына.
Обоснуем наш вывод с учетом норм:
– Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – КО);
– подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК.
Выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения и не отработавшие установленный срок обязательной работы, обязаны возместить средства, затраченные государством на их подготовку в порядке, установленном Положением № 821*.
__________________________
* Положение о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821.
В случае добровольного возмещения затраченных средств выпускник обращается в учреждение образования за расчетом суммы затраченных средств на основании указанного приказа и расчета.
Работник организации возместил данные средства. В этом случае копия приказа руководителя учреждения образования и расчет суммы средств, подлежащих возмещению в бюджет, направляются выпускнику с извещением о необходимости возмещения затраченных средств в добровольном порядке в 6-месячный срок. То есть фактически он оплатил обучение своего сына в вузе.
Теперь обратимся к нормам НК, регулирующим порядок предоставления социального вычета за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется работникам по месту основной работы (службы, учебы), которые понесли расходы за обучение лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся не только родители, родные братья и сестры, дед, бабка, прадед, прабабка, супруги (абз. 2 части второй подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за обучение близкого родственника, если тот получает первое высшее образование (первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование) в учреждениях образования Республики Беларусь.
То есть для получения вычета необходимо одновременное выполнение трех условий: близкое родство, первое образование, белорусское учреждение образования.
В приведенном случае соблюдены все вышеперечисленные условия. Работник понес расходы за обучение сына, который:
1) является лицом, состоящим с ним в отношениях близкого родства;
2) получал первое высшее образование;
3) обучался в учреждении образования Республики Беларусь.
Справочно: право на вычет имеют оба родителя – независимо от того, кто из них осуществил данные расходы.
Ситуация 2. Применение социального вычета после того, как дочь работника организации окончила обучение в вузе
Работник организации (место основной работы) с 2011 по 2016 гг. нес расходы по оплате обучения дочери в вузе Республики Беларусь, где она получала первое высшее образование. Необходимые для предоставления социального налогового вычета документы работник представил в организацию в октябре 2018 г.
В этой организации он работает с 2010 г.
Как правильно предоставить этому работнику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК?
С доходов, полученных работником за 3 предшествующих года.
Социальный налоговый вычет по расходам, понесенным работником за обучение дочери с 2011 по 2016 гг., может быть применен к доходам, полученным им не ранее октября 2015 г.
Обоснуем наш ответ.
Если в налоговом периоде социальные налоговые вычеты не применялись или использовались не полностью, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).
Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом (п. 4 ст. 181 НК).
Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).
Таким образом, НК не содержит ограничений по сроку представления документов, подтверждающих право плательщика на получение социального налогового вычета, связанного с получением образования.
То есть в данной ситуации социальный налоговый вычет по расходам, понесенным работником за обучение своей дочери с 2011 по 2016 гг., может быть применен к доходам плательщика, полученным им не ранее октября 2015 г.
В связи с этим организации необходимо перерассчитать подоходный налог начиная с доходов, начисленных работнику с октября 2015 г. и до полного использования сумм расходов, по которым имеются установленные законодательством документы. При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращен работнику.
Ситуация 3. Применение родителем социального вычета за учебу за предыдущие календарные годы по новому месту работы
В организацию по месту основной работы в сентябре 2018 г. принят новый работник. В бухгалтерию он представил документы, подтверждающие, что он в 2017 г. понес расходы в размере 1 150 руб. на обучение сына в вузе Республики Беларусь, где тот получает первое высшее образование в заочной форме. По данным расходам социальный налоговый вычет ему не предоставлялся.
Размер начисленной заработной платы этого работника за сентябрь 2018 г. составил 740 руб.
В течение 8 месяцев 2018 г. он не имел места основной работы.
Может ли организация предоставить социальный вычет этому работнику и если да, то в каком порядке?
Организация может предоставить данному работнику социальный налоговый вычет, но только в пределах начисленных ею этому работнику доходов (заработной платы за сентябрь 2018 г.).
Неиспользованным остатком социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК (410 руб. = 1 150 – 740), работник организации вправе воспользоваться из последующих доходов, получаемых им по месту основной работы |*|.
