Совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (часть первая ст. 343 ТК [1]).
Таким образом, если трудовой договор о совместительстве заключен в другой организации (не по основному месту работы), такое совместительство считается внешним, а если в той же организации – внутренним.
Начисленная заработная плата работников, в т.ч. внешних и внутренних совместителей, является объектом обложения подоходным налогом. Ставка подоходного налога для штатных работников, в т.ч. для совместителей, единая – 13 % |*|.
* Порядок предоставления стандартного вычета на детей родителям после развода
Рассмотрим некоторые особенности предоставления стандартных вычетов внешним совместителям.
Ситуация 1
Предоставление стандартного вычета работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком
В организацию в качестве внешнего совместителя в сентябре 2020 г. принята новая работница. Начисленная заработная плата за отработанные в этом месяце дни составила 760 руб. Данная работница в целях получения стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК [2], представила в организацию документы, подтверждающие наличие у нее несовершеннолетнего ребенка – сына в возрасте до 3 лет.
Вправе ли организация при исчислении подоходного налога с заработной платы этой работницы за сентябрь 2020 г. предоставить стандартные налоговые вычеты, если она находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, предоставленном ей по месту основной работы?
Не вправе, поскольку у этой работницы есть основное место работы.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере:
– 117 руб. в месяц – при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц;
– 34 руб. в месяц – на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
Справочно: размеры стандартных вычетов на 2020 г. содержатся в приложении 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
При этом стандартные вычеты могут быть предоставлены:
– по месту основной работы (службы, учебы);
– не по месту основной работы (службы, учебы), только если у плательщика в момент выплаты дивидендов место основной работы (службы, учебы) отсутствует. В этом случае вычет предоставляется плательщику налоговым агентом по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при ее отсутствии в заявлении указывается причина отсутствия) (п. 2 ст. 209 НК).
В рассматриваемой ситуации у работницы имеется место основной работы. Следовательно, у нее нет права на получение стандартных налоговых вычетов в организации, где она работает по совместительству |*|.
* Порядок предоставления стандартного вычета на ребенка родителям, лишенным родительских прав
Ситуация 2
Предоставление стандартного вычета работнику на супругу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком с 2016 по 2019 гг.
Работник в целях получения стандартного налогового вычета представил в сентябре 2020 г. в организацию (место основной работы) документы, подтверждающие, что его супруга с 20.04.2016 по 12.03.2019 находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Вправе ли организация предоставить этому работнику стандартный вычет, если в периоде, когда его супруга находилась в указанном отпуске, он работал в качестве внешнего совместителя? Если вправе, то в каком порядке и за какой период можно произвести перерасчет подоходного налога?
Организация вправе предоставить работнику стандартный налоговый вычет за период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (с 20.04.2016 по 12.03.2019) при соблюдении следующих условий:
– у работника в указанный период отсутствовало основное место работы;
– если с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему за этот период, не истекло 5 лет, и др.
Обоснуем наш ответ.
Плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (часть первая п. 4 ст. 35 НК).
При этом льготы по налогам, сборам (пошлинам), контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы и которые не использованы плательщиком в соответствии с частью первой п. 4 ст. 35 НК, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:
– плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
– налоговое обязательство по налогам, сборам (пошлинам) возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
– не истекло 5 лет со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам), если иное не предусмотрено НК.
Подпунктом 1.2 п. 1 ст. 209 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018) закреплено право физического лица, имеющего иждивенцев |*|, на применение стандартного налогового вычета на основании подтверждающих документов. При этом иждивенцами для супруга (супруги) являются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет.
Если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, то налоговый агент с учетом условий, предусмотренных частью второй п. 4 ст. 35 НК, должен сделать перерасчет подоходного налога.
При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (часть четвертая п. 2 ст. 209 НК).
Справочно: размер стандартного налогового вычета на иждивенца составлял:
– в 2016 г. – с 1 января по 30 июня – 240 000 неденоминированных рублей в месяц, с 1 июля по 31 декабря – 24 руб. в месяц;
– в 2017 г. – 27 руб. в месяц;
– в 2018 г. – 30 руб. в месяц;
– в 2019 г. – 32 руб. в месяц.
На основании положений части третьей подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК (части третьей подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК , в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018) стандартный налоговый вычет на иждивенца предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 209 НК (п. 3 ст. 164 НК, в редакции, действовавшей с 01.01.2010 по 31.12.2018) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены налоговым агентом плательщику только по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе будет предоставить работнику стандартный налоговый вычет на супругу-иждивенку только при условии, что у него в период нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет отсутствовало место основной работы (службы, учебы). Данный факт должен быть подтвержден трудовой книжкой работника либо его соответствующим заявлением (в случае ее отсутствия в этот период).
При соблюдении указанного условия организация вправе сделать перерасчет подоходного налога с учетом данного стандартного налогового вычета.
Результатом произведенного перерасчета будет являться наличие излишне удержанного у работника подоходного налога.
Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п. 1 ст. 223 НК.
Так, излишне удержанный подоходный налог подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика, исполнения его налогового обязательства по такому налогу либо возврату плательщику (часть первая п. 1 ст. 223 НК).
При этом зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (часть вторая п. 1 ст. 223 НК).
На основании изложенного и с учетом положений абз. 4 части второй п. 4 ст. 35 и части второй п. 1 ст. 223 НК необходимо вернуть работнику излишне удержанные налоговым агентом суммы налога за весь период нахождения его супруги в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет (т.е. за период с 20.04.2016 по 12.03.2019), так как с даты уплаты в бюджет подоходного налога с доходов, выплаченных ему за этот период, не истекло 5 лет |*|.
* Пять примеров предоставления стандартных налоговых вычетов в нестандартных ситуациях
