Ситуаций по предоставлению стандартных налоговых вычетов (далее – СНВ) сотрудникам с обучающимися детьми бывает много. Мы выбрали самые типичные.
Предоставляются ли с июня по август СНВ при расчете подоходного налога тем работникам, чьи дети:
• учатся в школе и переходят в следующий класс (9, 10 или 11-й);
• получили общее среднее образование (закончили 11 классов) и планируют поступать в университет, при этом им уже исполнилось 18 лет;
• являются студентами высшего учебного заведения в дневной форме получения образования и продолжают в нем обучаться;
• являются студентами высшего учебного заведения в дневной форме получения образования, продолжат в нем обучаться, но устроились работать на лето;
• заканчивают учебу в высшем учебном заведении, получают диплом о высшем образовании и выходят на работу либо планируют продолжить обучение в магистратуре?
Для ответа на эти вопросы прежде всего рассмотрим условия предоставления СНВ на детей и иждивенцев.
Так, при определении налоговой базы подоходного налога физическое лицо имеет право применить СНВ в размере 34 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК [1], приложение 10 к Указу № 503 [2]).
Родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, СНВ предоставляется в размере 65 руб. в месяц на каждого ребенка (часть восьмая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).
При этом к иждивенцам для целей НК относятся в т.ч. обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование. Они являются иждивенцами для их родителей.
Важно! Для предоставления СНВ |*| не имеет значения, получает ребенок (иждивенец) первое высшее образование в дневной форме платно или за счет средств бюджета, учится ли он на территории Республики Беларусь либо за ее пределами.
СНВ на ребенка до 18 лет или иждивенца предоставляется с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка, вступления в силу решения суда о восстановлении в родительских правах, о возвращении ребенка родителям, об отмене решения о признании безвестно отсутствующим либо об объявлении умершим родителя ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:
• ребенок достиг 18-летнего возраста;
• обучающимися прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;
• физическое лицо перестало быть иждивенцем;
• наступила смерть ребенка или иждивенца;
• прекращены опека, попечительство;
• вступило в силу решение суда о лишении родительских прав, об отобрании ребенка и передаче его на попечение органов опеки и попечительства, об отмене усыновления (удочерения) ребенка (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).
СНВ на детей до 18 лет и вышеуказанных иждивенцев предоставляются в т.ч. на основании следующих документов:
• имеющихся у налогового агента сведений о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений – копии свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительного документа на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявления плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке;
• справки (ее копии) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, с указанием в ней периода, в течение которого это лицо является (являлось) обучающимся (абз. 2 и 4 п. 3 ст. 209 НК).
Важно! Родителям детей, не достигшим 18 лет, справку о том, что ребенок получает образование, представлять не требуется. СНВ на них предоставляется вне зависимости от того, обучаются они или нет.
Таким образом, СНВ предоставляется с соблюдением следующих правил:
• родителям детей, не достигших 18 лет, СНВ предоставляется в летние месяцы вне зависимости от того, продолжают они учиться в школе либо уже закончили учебу в ней.
Пример 1
У работницы двое детей
Работница имеет двоих детей до 18 лет. Первый в сентябре 2020 г. переходит учиться в 9-й класс в другую школу. Второй закончил учебу в школе и летом поступает в высшее учебное заведение. 18 лет ему исполнится в декабре 2020 г.
СНВ в летние месяцы предоставляется работнице на двоих детей в размере 130 руб. (65 + 65);
• если ребенку уже исполнилось 18 лет, а родитель не представил по месту основной работы справку (ее копию) учебного заведения об обучении в дневной форме получения образования, то СНВ в летние месяцы не предоставляется.
Пример 2
В мае выпускнику школы исполнилось 18 лет
Ребенок работника закончил учебу в школе в июне 2020 г. и летом планирует поступать в высшее учебное заведение. В мае 2020 г. ему исполнилось 18 лет.
В летние месяцы СНВ на него не предоставляется;
• если справка учебного заведения представлена, то СНВ |*| предоставляются в течение указанного в ней периода, когда ребенок работника является (являлся) обучающимся.
* Как правильно определить налоговую базу при разных видах доходов при исчислении подоходного налога
Пример 3
Сын работает летом
У работницы есть иждивенец: сын старше 18 лет – студент, получающий в дневной форме первое высшее образование. Она представила справку о том, что сын является обучающимся по 31 августа 2020 г. При этом он устроился на работу на лето.
Независимо от того, работает получающий первое высшее образование ребенок или нет, имеет ли он иные источники дохода, для целей применения СНВ он будет признаваться иждивенцем для своих родителей. СНВ на него предоставляются работнице все летние месяцы.
Пример 4
Сын заканчивает учебу в высшем учебном заведении
Работник представил справку о том, что его сын, достигший 18-летнего возраста, является обучающимся по июнь 2020 г. Ребенок перестает быть иждивенцем: заканчивает учебу в высшем учебном заведении и выходит на работу.
С июля 2020 г. СНВ на иждивенца работнику не предоставляется.
Пример 5
Обучение в магистратуре
Ребенок работницы старше 18 лет согласно представленной справке является обучающимся по июнь 2020 г. Осенью он планирует продолжить обучение в магистратуре. В летние месяцы СНВ на иждивенца работнице не предоставляются.
Вместе с тем с сентября 2020 г. при обучении в магистратуре в дневной форме и получении первого высшего образования СНВ будет предоставляться, поскольку магистратура относится ко II ступени высшего образования, на которой обеспечиваются углубленная подготовка специалиста, формирование знаний, умений и навыков научно-педагогической и научно-исследовательской работы с присвоением степени магистра (пп. 3, 5 ст. 202 КоО [3]).
