У иностранной организации был заключен контракт с белорусской организацией по капитальному ремонту объекта недвижимости в Беларуси сроком 10 месяцев – с марта по декабрь 2019 г. Строительные работы завершены нерезидентом на строительной площадке в декабре 2019 г., но часть работ по благоустройству территории стройплощадки перенесена на март 2020 г.
Возникает ли постоянное представительство у нерезидента в Беларуси?
Возникает, так как фактическая длительность работ нерезидента в Беларуси превысила 12-месячный период.
Строительная площадка с начала ее существования признается постоянным представительством иностранной организации, если такая площадка существует на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (часть первая п. 4 ст. 180 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
К строительной площадке иностранной организации на территории Республики Беларусь относится место строительства новых, реконструкции (модернизации), расширения, технического переоснащения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов) (часть вторая п. 4 ст. 180 НК).
Иной срок возникновения и существования постоянного представительства указан в международном соглашении об избежании двойного налогообложения доходов и имущества: строительная площадка или строительный объект являются постоянным представительством, если они существуют более 12 месяцев.
Стройплощадка, т.е. постоянное представительство, продолжает существовать до момента завершения работ или их полной остановки, а временные перерывы в ведении работ не прерывают срока работ и включаются в общий срок.
В изложенной ситуации фактическая длительность работ иностранной компании в Беларуси с учетом перерыва превысила 12-месячный период. Следовательно, у нее возникло постоянное представительство на территории Беларуси |*|.
Иностранная проектная организация (Великобритания) заключила с белорусской организацией договор на выполнение проектных работ, включая выполнение проектно-изыскательных работ на территории Беларуси. Срок выполнения работ по договору – 1 год.
Нерезидент уложился в указанный срок. Продолжительность пребывания иностранных работников и выполнение ими на территории Беларуси работ не превысили 60 дней на протяжении 12 месяцев. Основные работы по проектированию выполнялись за пределами Республики Беларусь.
Возникает ли постоянное представительство у нерезидента в Беларуси?
Не возникает.
Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением деятельности подготовительного или вспомогательного характера, предусмотренной в п. 5 ст. 180 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 180 НК).
Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, то место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 180 НК).
В случае осуществления иностранной организацией проектирования объекта за пределами Республики Беларусь срок выполнения таких работ и прибыль от их выполнения не включаются соответственно в срок существования постоянного представительства такой иностранной организации в Республике Беларусь и в прибыль от осуществления деятельности через него (часть четвертая п. 4 ст. 180 НК).
Следовательно, если иностранная организация организовала выполнение проектных работ на территории Республики Беларусь и они выполняются на протяжении периода, указанного в п. 3 ст. 180 НК, то такая деятельность иностранной организации будет признаваться деятельностью через постоянное представительство в Беларуси.
В данной ситуации продолжительность пребывания английских проектировщиков и выполнение ими на территории Беларуси работ не превысили 60 дней на протяжении 12 месяцев, поэтому у иностранной организации не возникло постоянного представительства в Беларуси |*|.
* Нюансы возникновения представительства при переработке давальческого сырья
Представительство иностранной организации не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь. Оно является обособленным подразделением этой организации и действует в Беларуси на основании Положения о представительстве.
1. Какую отчетность должно представлять такое представительство по подоходному налогу в белорусский налоговый орган?
Представительство должно представить сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 216 НК).
Права и обязанности налоговых агентов содержатся в ст. 23 и гл. 18 НК. Налоговые агенты обязаны:
– удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате;
– перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога в бюджет Республики Беларусь (часть первая п. 4, п. 6 ст. 216 НК);
– представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (п. 8 ст. 216 НК) |*|.
2. В какие сроки представляются сведения о доходах?
Сведения о доходах, выплаченных иностранным гражданам, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным МНС. То есть сведения о доходах, полученных в 2020 г., представительству надо представить не позднее 1 апреля 2021 г.
При подаче налоговым агентом сведений определяющим фактором является гражданство физического лица, получившего доходы, а не его налоговое резидентство.
От редакции
Сведения о доходах иностранных граждан, полученных на территории Беларуси в 2020 г., следует представить:
– в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц»;
– по всем видам полученных доходов, за исключением:
1) выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь;
2) доходов, выплаченных за пределами территории Республики Беларусь;
3) доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (перечислены в п. 2 ст. 196 НК);
4) доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом:
в соответствии с п. 1 ст. 206 НК;
без ограничения их размера в соответствии с п. 1 ст. 208 НК;
5) доходов, датой получения которых будет признаваться 2021 г.
Иностранная организация (Китай) осуществляет деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство. В представительстве работают иностранные граждане – работники, нанятые головной китайской организацией. Выплату им вознаграждения за работу осуществляет головная китайская организация. Расходы на оплату труда этих граждан отражены в составе расходов постоянного представительства китайской организации в Республике Беларусь.
1. Облагается ли вознаграждение этих граждан подоходным налогом в Беларуси?
Облагается.
Доходы от источников в Республике Беларусь, которые получают плательщики, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Среди налоговых агентов, которые обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет республики подоходный налог, указаны иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (пп. 1, 4, 6 ст. 216 НК) |*|.
2. Можно ли в отношении этих доходов применить нормы Соглашения с Китаем*?
_____________
* Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17.01.1995 (далее – Соглашение с Китаем).
Положения п. 2 ст. 15 Соглашения с Китаем предусматривают, что вознаграждения, получаемые резидентом Китая в отношении работы по найму, осуществляемой в Республике Беларусь, облагаются налогом в Китае, если:
a) получатель находится в Республике Беларусь в течение периода или периодов, не превышающих вообще 183 дня в течение любого периода, составляющего 12 месяцев;
b) вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом Республики Беларусь;
c) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Республике Беларусь.
Если не соблюдается хотя бы одно из вышеуказанных условий, доход работников китайской организации облагается подоходным налогом в Республике Беларусь.
В указанной ситуации не соблюдается условие, указанное в подп. «с» п. 2 ст. 15 Соглашения с Китаем, что позволяет облагать в Беларуси налогом доходы работников от работы по найму, выполняемой в связи с осуществлением китайской организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Вознаграждения таких работников облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
