Представительство итальянской коммерческой организации (далее – представительство) не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь. Для целей деятельности оно открыло в белорусском банке валютный счет, куда ежеквартально поступают денежные средства от иностранной компании на содержание представительства.
Нужно ли представительству уплачивать налог на прибыль и подавать декларацию по налогу на прибыль в белорусский налоговый орган?
Представительству не надо исчислять и уплачивать налог на прибыль. Однако декларацию по налогу на прибыль |*| представить необходимо. Она представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства иностранной организации.
Обоснуем наш ответ.
Представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто, если иное не установлено законодательными актами или международными договорами Республики Беларусь, только в целях осуществления от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера, включая деятельность по изучению рынков товаров и услуг Республики Беларусь; изучению возможностей для осуществления инвестиций на территории Республики Беларусь и др. (п. 8 Положения № 408*).
_______________
* Положение о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2018 № 408 (далее – Положение № 408, постановление № 408).
Определение деятельности подготовительного и вспомогательного характера для целей налогообложения содержится в п. 5 ст. 180 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Там указано, что не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей: хранение, демонстрация или поставка товаров; закупка товаров (работ, услуг), имущественных прав для иностранной организации; сбор или распространение информации для иностранной организации; осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.
В случае осуществления дополнительной (вспомогательной) деятельности определить полученную иностранной компанией прибыль на территории Республики Беларусь не представляется возможным, а также невозможно определить налог на прибыль для такой иностранной организации в Беларуси.
В абз. 4 п. 2 ст. 167 НК прямо указано, что валовой прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Представительства иностранных организаций, зарегистрированные в Республике Беларусь в соответствии с постановлением № 408 и ведущие дополнительную (вспомогательную) деятельность в Беларуси, в этой норме НК не названы.
В то же время декларацию по налогу на прибыль представить необходимо.
Помимо этого, иностранная организация, открывшая представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, должна представить в налоговый орган копию письменного отчета о деятельности представительства иностранной организации, составленного в соответствии с законодательством.
Представительство иностранной организации не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь. Оно является обособленным подразделением этой организации и действует в Беларуси на основании Положения о представительстве, разработанного иностранной организацией.
Какую бухгалтерскую отчетность и какие из приложений к бухгалтерскому балансу должно представлять в налоговый орган представительство иностранной организации?
У представительства иностранной организации, указанного в вопросе, отсутствует обязанность представлять в белорусский налоговый орган годовую индивидуальную отчетность, включая приложения к бухгалтерскому балансу.
Обоснуем наш ответ.
Порядок ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь регулирует Закон о бухучете*. Его действие распространяется на организации (п. 1 ст. 2 Закона о бухучете).
Под организациями для целей применения положений Закона о бухучете понимаются в т.ч. представительства иностранных и международных организаций (абз. 9 ст. 1 Закона о бухучете).
Для организаций обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, определена подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК.
Годовая отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, примечаний к отчетности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (ст. 15 Закона о бухучете).
Однако действие нормы подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК не распространяется на иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Беларуси через постоянное представительство, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории республики через постоянное представительство (абз. 4 части второй подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК, который действует с 1 января 2019 г.).
Это значит, что у представительств иностранных организаций, открытых на территории Республики Беларусь в соответствии с Положением № 408, нет обязанности представлять в налоговый орган вышеуказанные документы |*|.
* Нюансы возникновения представительства при переработке давальческого сырья
У иностранной организации в г. Минске открыто представительство, которое не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Беларуси. По договору с одной белорусской организацией нерезидент завершает строительные работы в Гомельской области, где у него есть постоянное представительство. В г. Бресте этот нерезидент начинает выполнять услуги по авторскому надзору по договору с другой белорусской организацией, которые также приведут к возникновению постоянного представительства.
В какой белорусский налоговый орган следует представлять декларацию по налогу на прибыль нерезиденту в Беларуси?
Декларацию по налогу на прибыль надо представить в налоговый орган по каждому месту осуществления деятельности в Беларуси.
Обоснуем наш ответ.
У иностранной организации может быть организовано (создано) на территории Беларуси несколько мест деятельности, где она может заниматься деятельностью предпринимательского характера. Если согласно нормам НК каждое место и вид деятельности будут являться деятельностью через постоянное представительство, то иностранная организация обязана в каждом из этих мест состоять на учете в налоговом органе Республики Беларусь, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги в бюджет Республики Беларусь, а также представлять отчетность в эти белорусские налоговые органы.
Иностранная организация независимо от наличия на территории Республики Беларусь своих постоянных представительств может открывать в уполномоченных органах (исполкомах) представительство, которое является структурным подразделением этой организации. Такое подразделение не вправе вести предпринимательскую деятельность в Беларуси.
Одновременно у одной и той же иностранной организации на территории Беларуси могут сосуществовать одно или несколько постоянных представительств, а также и структурное подразделение, открытое в уполномоченном органе.
Для таких случаев в НК предусмотрена следующая норма: налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в налоговый орган по месту нахождения представительства иностранной организации, а также в налоговый орган по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство без дублирования участвующих в определении прибыли к налогообложению показателей (часть вторая п. 8 ст. 186 НК). Декларация налогу на прибыль представляется и при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде (часть третья п. 2 ст. 40 НК) |*|.
Представительство иностранной компании приобретает на территории Республики Беларусь у белорусских организаций материалы, работы, услуги. Первичные учетные документы (товарные накладные, акты) оформляются с указанием в них представительства иностранной организации в качестве получателя этих материалов, работ, услуг. Расчеты за них осуществляет головная компания со счетов, открытых за пределами Республики Беларусь.
Нужно ли отражать в учете представительства поступившие материалы, работы, услуги, а также расчеты за них?
Да, это необходимо.
Иностранные организации, которые ведут деятельность на территории Беларуси, должны ее регулировать согласно законодательству Республики Беларусь, включая вопросы ведения учета и отчетности в республике.
Представительство иностранной организации, аккредитованное в Беларуси, для целей Закона о бухучете рассматривается в качестве организации (абз. 9 ст. 1 Закона о бухучете).
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, а учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 11 Закона о бухучете).
Следовательно, поступившие материалы, работы, услуги должны быть отражены на счетах учета в представительстве иностранной организации.
Для отражения этих операций в представительстве имеются первичные учетные документы (товарные накладные, акты).
Расчеты за такие материалы, работы, услуги также должны быть отражены в бухгалтерском учете представительства нерезидента.
В этом случае первичным учетным документом может быть извещение (авизо) |*|.
От редакции
Авизо, используемое между структурными отделами одной компании (организации, фирмы), представляет собой форму бухгалтерской справки. Функция этого документа – передача сведений между отделами.
Унифицированная форма авизо отсутствует. Поэтому субъект (в нашем случае – представительство иностранной организации) может установить свою форму документа и закрепить ее в положении об учетной политике. Однако в этом документе обязательно должны содержаться эти данные:
– номер уведомления;
– дата совершения операции;
– суть проведенной операции;
– основания, по которым она проведена;
– сумма и номер счета;
– сумма транзакции или доход от продажи;
– информация об отправителе и получателе (в т.ч. реквизиты);
– исходящий номер.
