Доходы от посреднических услуг (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК)
Налогом на доходы облагаются услуги:
– по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;
– комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров |*|.
Услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях дополнили приведенный перечень услуг с 2017 г.
В подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК есть исключение из этого правила: положения данного подпункта не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями за предоставление:
– услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках;
– услуг по бронированию мест проживания;
– агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.
Иными словами, по этим доходам не возникает объект налогообложения.
Ставка налога по этому виду дохода – 15 % (ст. 149 НК). Налогообложению подлежит общая сумма дохода без вычета каких-либо затрат.
В том случае, когда присутствует налогооблагаемый доход, налоговый агент обязан в порядке и сроки, установленные в пп. 1, 3, 5 ст. 150 НК:
– исчислить налог на доходы из средств нерезидента;
– перечислить налог в бюджет;
– представить в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – декларация).
По общему правилу в случаях, когда иностранная компания оказывает посреднические услуги белорусской организации и доходы от их оказания подлежат обложению налогом на доходы согласно НК, но при их оказании у иностранной компании не возникает постоянного представительства в Республике Беларусь, эти доходы освобождаются от налога на доходы на основании положений международных соглашений об избежании двойного налоообложения доходов и в соответствии с нормами ст. 151 НК.
При этом декларацию в налоговый орган представлять надо, но с показателями доходов, освобождаемых от налогообложения.
Ситуация 1. Вознаграждение, выплачиваемое нерезиденту за приобретение товара
Белорусская организация заключила в 2016 г. на 2 года договор поручения с китайской организацией. По договору нерезидент за вознаграждение приобретает товар для белорусской организации за рубежом у иностранных компаний для ввоза его в Республику Беларусь.
Белорусская организация при начислении (выплате) китайской компании вознаграждения за услуги и в 2016 г., и в 2017 г. обязана исчислять и удерживать налог на доходы из средств этого вознаграждения и перечислять его в бюджет Республики Беларусь.
Кроме того, необходимо представлять декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации.
Освобождение от уплаты налога на доходы возможно в порядке, установленном ст. 151 НК.
Ситуация 2. Вознаграждение, выплачиваемое нерезиденту-комиссионеру
Белорусская организация заключила в 2017 г. договор с компанией США, по которому нерезидент-комиссионер за вознаграждение должен заключить сделки по реализации товара белорусской организации за пределами Республики Беларусь.
Из средств, причитающихся компании США за посреднические услуги, белорусская организация обязана удержать налог на доходы, уплатить в бюджет Республики Беларусь и представить декларацию в белорусский налоговый орган.
Освобождение от уплаты налога на доходы будет происходить в соответствии с порядком, указанным в ст. 151 НК |*|.
* Информация, которой должен обладать комиссионер
Ситуация 3. Вознаграждение нерезиденту за поиск покупателя и заключение сделки по реализации имущества
У белорусской организации в России есть имущество, которое она реализует в 2017 г. По договору, заключенному с российской организацией, эта организация занимается поиском покупателей имущества белорусской организации и затем заключает сделку по его реализации.
Так как иностранная организация получает доходы от деятельности за пределами Республики Беларусь и у нее нет постоянного представительства в Беларуси, то в соответствии с международным соглашением с Россией доходы облагаются налогом в России. Освобождение от уплаты налога на доходы в бюджет Республики Беларусь следует производить согласно нормам ст. 151 НК.
Ситуация 4. Вознаграждение нерезиденту за оказание рекламных услуг
Белорусская организация заключила в 2016 г. с чешской организацией договор на оказание рекламных услуг, а также услуг по поиску потенциальных покупателей в странах ЕС. Чешская организация согласно условиям договора обязана регулярно представлять информацию об исполнении договора.
В 2016 г. доходы чешской организации от оказания рекламных услуг подлежали обложению налогом на доходы по ставке 15 % (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146, ст. 149 НК), а вознаграждение за поиск потенциальных покупателей – нет. С 2017 г. вознаграждение за поиск потенциальных покупателей стало налогооблагаемым доходом. Доходы нерезидента должны облагаться, даже если договором не будет оговорено представление информации от нерезидента и такая информация фактически им не будет представлена. Для налогообложения доходов достаточно, чтобы в договоре был указан только поиск потенциальных покупателей.
Поскольку у чешской компании нет постоянного представительства в Беларуси, то ее доходы согласно международному договору с Чехией освобождаются от налога на доходы в Беларуси. Это относится к доходам чешской компании от оказания услуг по рекламе и по поиску потенциальных покупателей товаров.
Освобождение от уплаты налога на доходы происходит в соответствии с порядком, указанным в ст. 151 НК.
Доходы за обеспечение доступа к базам данных (подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК)
В такие доходы на протяжении ряда лет входили доходы иностранной организации от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных |*|.
* Информация о новациях, ожидаемых в 2018 г. по налогу на доходы
Доход за оказание услуг по обеспечению доступа к базам данных входил в число облагаемых в 2013, 2014, 2015 гг.
В 2016 г. в числе облагаемых доходов он не значился.
С 2017 г. доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за оказание услуг по хранению данных, обеспечение доступа к базам данных вновь стали облагаться налогом на доходы.
Налоговая база – общая сумма доходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 147 НК). Налог исчисляется от суммы, причитающейся нерезиденту по ставке 15 %. Налог должен быть удержан из средств нерезидента.
Ситуация 5. Вознаграждение нерезиденту за право пользования его базой
Российская фирма является владельцем электронного банка данных (ЭБД) и за вознаграждение передает право доступа (разрешение) белорусской организации к определенным базам данных этого ЭБД. Для входа на сайт пользователю предоставляются логин и пароль, в результате пользователь получает возможность осуществлять поиск и знакомиться с материалами, размещенными в ЭБД. Белорусская организация на основе полученного разрешения производит выборку информации и использует ее в своей коммерческой деятельности.
В 2017 г. доход (плата за услугу), начисляемый российскому резиденту, должен облагаться налогом на доходы по ставке 15 %.
У российской организации нет постоянного представительства в Беларуси, поэтому возможно освобождение от уплаты налога на доходы при применении международного соглашения с Россией и согласно порядку, указанному в ст. 151 НК.
Декларацию представлять надо, но при этом указывать в ней льготы по международному соглашению.