Ситуация 1
Текущие затраты учтены в составе расходов будущих периодов
Из-за пандемии коронавируса (COVID-19) организация временно прекратила производство определенного вида продукции. Производство не возобновлено до сих пор. Организация продолжала нести определенные затраты, связанные с производственной деятельностью (арендные и коммунальные платежи по производственным помещениям и офису, заработная плата со страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах, амортизация основных средств и др.).
Суть нарушения
Данные затраты были учтены в составе расходов будущих периодов.
Обоснование
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 (п. 32 Инструкции № 102 [2]).
Данные расходы нельзя прямо соотнести с доходом какого-либо конкретного будущего периода, поэтому их следует отразить на счетах бухгалтерского учета расходов в периоде их осуществления.
Как исправить
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 9 НСБУ № 80 [3]).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).
Исправительные записи будут следующими (см. табл. 1):
Таблица 1
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК [4] и Инструкции № 2 [5].
Так, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода по налогу на прибыль, исчисляемому нарастающим итогом с начала налогового периода, изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Ситуация 2
Расходы на ремонт основных средств относят за счет 97
В связи с возникновением убытков от осуществления основной деятельности организация оговорила в учетной политике право относить расходы на ремонт основных средств за счет 97 в случае, если расходы составили сумму более 40 000 руб. Организация понесла в 2020 г. затраты на ремонт основных средств, превышающие 40 000 руб. |*|
Суть нарушения
Организация неправомерно отнесла расходы на счет 97.
Обоснование
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 20 Инструкции № 26 [6]).
Как исправить
Исправительные записи будут следующими (см. табл. 2):
Ситуация 3
Организация неправомерно не начисляет амортизацию
Организация по полученным в 2020 г. на основании договоров лизинга основным средствам (оборудование по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя), но фактически не эксплуатируемым, не начисляет амортизацию, несмотря на то что договором предусмотрено начисление амортизации до ввода таких предметов лизинга в эксплуатацию. Организация в 2020 г. по эксплуатируемым основным средствам не принимала решение о неначислении амортизации.
Суть нарушения
Организация неправомерно не начисляет амортизацию.
Обоснование
По общему правилу активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, тоже начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции 37/18/6 [7]).
При этом начисление амортизации по предмету лизинга начинается с месяца его ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода такого предмета в эксплуатацию, амортизационные отчисления, предусмотренные этим договором, относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода предмета лизинга в эксплуатацию (п. 51 Инструкции № 37/18/6).
Поскольку организация ошибочно не начисляла амортизацию, ей необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.
Как исправить
Организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки:
Д-т 97 – К-т 02 «Амортизация основных средств»
– на сумму доначисленной амортизации.
Ситуация 4
Ошибочное отражение отложенного налогового актива
Организация на конец каждого месяца имеет сальдо по дебету счета 97 |*| (переходящие отпуска) и производит исчисление отложенного налогового актива (ОНА) на сумму сальдо по счету 97.
Суть нарушения
Организация ошибочно начисляет ОНА.
Обоснование
В рассматриваемой ситуации временные разницы не возникают, поскольку периоды признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли будут совпадать. Следовательно, отражать ОНА не надо.
Справочно: отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц (п. 2 Инструкции № 113).
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п. 6 Инструкции № 113 [8]).
Как исправить
В месяце обнаружения ошибки организации следует отразить в учете:
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки»
– методом «красное сторно».
