Вознаграждения и компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета) входят в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль
Совет директоров (наблюдательный совет) (далее – совет директоров) – орган управления, действующий в хозяйственных обществах, если его создание предусмотрено законодательством или (и) уставом общества (часть первая ст. 51 Закона № 2020-XII [1]). В акционерных обществах с числом акционеров более 50 совет директоров должен быть создан обязательно (часть первая ст. 84 Закона № 2020-XII).
Членами совета директоров могут быть только физические лица. При этом член совета директоров хозяйственного общества может не быть участником этого общества (часть вторая ст. 51 Закона № 2020-XII).
Членам совета директоров хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (часть восьмая ст. 51 Закона № 2020-XII).
Вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров, представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством, входят в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7 п. 1, подп. 2.4 п. 2 ст. 171 НК [2]) |*|.
* Вопрос о включении отдельных расходов в состав прочих нормируемых затрат при налогообложении прибыли
Важно! Размер таких затрат в совокупности не должен превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от аренды с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
Девять правил, которые должен знать бухгалтер хозяйственного общества
1. Законодательство не содержит каких-либо ограничений при определении размера вознаграждения членам совета директоров. Размер вознаграждения и компенсации относится к исключительной компенсации общего собрания участников хозяйственного общества.
2. Выплата вознаграждений представителям государства в органах управления хозяйственных обществ, где акции (доли в уставном фонде) принадлежат Республике Беларусь либо административно-территориальным единицам, производится ежеквартально в размерах, определенных в соответствии с уставом хозяйственного общества в пределах, установленных приложением к Указу № 100 [3]. Размеры вознаграждений установлены в базовых величинах (далее – БВ) и зависят от рентабельности. Например, при рентабельности хозяйственного общества с начала года до 10 % норматив исчисления вознаграждения – до 20 БВ в квартал.
3. Вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), являющимся представителями государства в органах управления организацией, относятся к прочим затратам, если иное не установлено законодательством (подп. 2.4 п. 2 ст. 171 НК ). В то же время подп. 1.3 п. 1 Указа № 100 установлено, что выплата вознаграждения представителям государства в органах управления хозяйственных обществ производится за счет чистой прибыли этих обществ. Поскольку Указ № 100 имеет бόльшую юридическую силу, чем НК , вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), являющимся представителями государства, не учитываются в составе затрат.
Пример 1
Вознаграждения членам совета директоров, являющимся представителями государства, не учитываются в составе затрат при исчислении налога на прибыль за II квартал
Совет директоров общества состоит из 3 представителей государства и 4 представителей коммерческих организаций. Общим собранием участников общества установлено, что всем членам совета директоров при условии выполнения показателей ежеквартально выплачивается вознаграждение в размере 15 БВ (размер БВ составляет 27 руб.).
В составе прочих затрат можно учесть только вознаграждение четырех членов совета директоров, не являющихся представителями государства, т.е. 3 240 руб. (15 × 27,0 руб. × 4 чел. × 2 квартала). Вознаграждение представителям государства в размере 2 430 руб. (15 × 27,0 руб. × 3 чел. × 2 квартала) производится за счет чистой прибыли общества (Д-т 99).
4. Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п. 3 ст. 171, подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК ).
Вознаграждения членам совета директоров учитываются в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль за II квартал
Совет директоров общества состоит из 3 представителей государства и 4 представителей коммерческих организаций. Общим собранием участников общества установлено, что членам совета директоров ежеквартально выплачивается вознаграждение в размере 15 БВ при условии выполнения показателей. Предельный размер прочих затрат по итогам двух кварталов 2020 г. составил 5 000 руб.
Пример 2
Вознаграждение членов совета директоров, не являющихся представителями государства, составило 3 240 руб.
В составе прочих затрат, учитываемых при налогообложении, вознаграждение членов совета директоров можно учесть в полном размере, т.е. 3 240 руб.
5. Суммы компенсации расходов членам совета директоров могут быть учтены в составе прочих затрат, учитываемых при налогообложении, если они связаны с исполнением данными членами своих обязанностей и подтверждены документально. На выплачиваемые суммы компенсаций распространяется действие п. 3 ст. 171 НК о соблюдении норматива совокупного размера прочих затрат.
Как правило, расходы членов совета директоров связаны с проездом к месту проведения собраний и проживанием в период проведения собраний. При учете компенсаций понесенных расходов имеет значение, является член совета директоров работником общества или нет, поскольку только по отношению к работникам общества можно рассматривать подобные расходы как командировочные расходы.
Справочно: служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 ТК [4]).
При исчислении налога на прибыль командировочные расходы относятся к нормируемым затратам в пределах норм, установленных законодательством (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК). Порядок возмещения расходов во время служебных командировок определен Положением № 176 [5].
Таким образом, если член совета директоров:
– является работником организации – расходы по проезду и проживанию учитываются в составе затрат при исчислении налога на прибыль в размере, определенном Положением № 176, как командировочные;
– не является работником организации – нормы Положения № 176 к расходам по проезду и проживанию не применяются.
Таким образом, при исчислении налога на прибыль компенсация расходов членам совета директоров (наблюдательного совета) включается в состав прочих расходов и нормируется в соответствии с п. 3 ст. 171 НК.
6. Порядок компенсации расходов членам совета директоров, являющимся представителями государства, Указом № 100 не регламентирован.
Пример 3
Компенсация расходов членов совета директоров учитывается в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль за II квартал
Совет директоров общества состоит из 3 представителей государства и 4 представителей коммерческих организаций. Собрание совета директоров совместного общества проведено в Киеве в июне 2020 г. Общим собранием участников общества принято решение о возмещении понесенных расходов по проезду к месту проведения собрания и обратно и расходов по проживанию на период проведения собрания. Расходы по проезду членов совета директоров составили 3 910 руб., расходы по проживанию – 4 800 руб. Вознаграждение членам совета директоров по итогам двух кварталов составило 5 730 руб., в т.ч. членам совета директоров, не являющимся представителями государства, – 3 230 руб., являющимся представителями государства – 2 500 руб. Предельный размер прочих затрат по итогам двух кварталов 2020 г. составил 5 000 руб.
В составе прочих затрат, учитываемых при налогообложении, можно учесть затраты только в размере 5 000 руб. Организация самостоятельно принимает решение, в какой очередности затраты учитываются в составе прочих затрат, при этом важно, чтобы по совокупности они не превысили норматив (1 %) (п. 3 ст. 171 НК).
7. Возмещение расходов при служебных командировках государственных служащих, исполняющих обязанности представителей государства, производится по месту их основной работы согласно установленным нормам. Указанные расходы, если уставом общества или решением общего собрания участников предусмотрена их компенсация, возмещаются нанимателю, направившему в командировку члена совета директоров (наблюдательного совета), путем перечисления израсходованных сумм на его банковский счет в течение 5 рабочих дней после получения от нанимателя представления о возмещении расходов на служебную командировку (п. 18 Положения № 694 [6]).
8. Расходы, связанные с организацией и проведением собрания совета директоров (аренда помещения и оборудования, кофе-паузы, оплата труда переводчиков и др.), при исчислении налога на прибыль относятся к представительским расходам. Для целей исчисления налога на прибыль представительские расходы включены в перечень прочих нормируемых затрат и в совокупности с иными, входящими в данную категорию затратами учитываются при налогообложении прибыли в размере не более 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от сдачи имущества в аренду (с учетом НДС) (п. 3 ст. 171 НК) |*|.
Основным критерием для отнесения представительских расходов в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, являются их необходимость в процессе осуществления предпринимательской деятельности, обоснованность и документальное подтверждение*.
_____________
* См. письма МНС Республики Беларусь от 02.02.2011 № 2-2-10/10134; от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах» (далее – письмо № 2-2-10/01238).
От редакции
Согласно письму № 2-2-10/01238 в состав представительских расходов могут быть включены расходы на проживание в гостиницах; питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы); транспортные услуги; проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях; культурные мероприятия; оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации; приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях; аренду помещения для проведения представительских мероприятий.
Указанный перечень представительских расходов не является исчерпывающим и в состав представительских расходов могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные расходы.
При направлении работников организации за границу в целях установления и (или) поддержания деловых контактов в представительские расходы могут включаться расходы по оплате сувениров, вручаемых представителям принимающей стороны.
9. При заполнении декларации по налогу на прибыль нормируемые расходы отражаются в стр. 2.4 «Сумма нормируемых затрат, в том числе:» (данный показатель выделяется из суммы затрат, учитываемых при налогообложении прибыли и отраженных по стр. 2 налоговой декларации по налогу на прибыль) и 2.4.1 «Сумма прочих затрат» (показатель является составной частью нормируемых затрат) разд. I части I декларации.
С 15 февраля 2020 г. заполнение указанных строк является правом, а не обязанностью организации (изменение в порядок заполнения декларации по налогу на прибыль внесено постановлением МНС № 1 [7]) |*|.
Таким образом, все сказанное можно представить в таблице:
