Ситуация
От российского поставщика получен товар
В соответствии с договором продавец (резидент Российской Федерации) должен поставить покупателю (резиденту Республики Беларусь) товар стоимостью 85 000 евро. По условиям договора цена и стоимость товара могут быть выражены в российских рублях либо в евро, а оплата производится в евро по курсу Центробанка Российской Федерации на дату оплаты.
Продавец отгрузил товар покупателю в полном объеме 10 июня 2020 г. на сумму 6 574 588,5 рос. руб., покупатель получил товар 11 июня 2020 г.
Учетной политикой организации определено, что датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения. Декларации по НДС сдаются ежеквартально.
Оплата за товар произведена в евро |*| следующим образом:
* Проведение валютных операций с учетом новаций валютного законодательства
Вариант 1. Покупатель перечислил 100%-ю предоплату.
5 июня покупатель перечислил импортеру 85 000 евро.
Вариант 2. Покупатель произвел частичную предоплату.
5 июня покупатель перечислил импортеру 51 000 евро (60 % стоимости товара). Оставшуюся сумму (34 000 евро) покупатель перечислил 23 июня.
Вариант 3. Покупатель рассчитался за поставленный товар после его получения.
Покупатель полностью рассчитался с продавцом за поставленный товар 23 июня.
Официальные курсы приведены в табл. 1:
Таблица 1
Бухгалтерский учет
Вариант 1
1. Перечисленная продавцу предоплата в валюте расчета пересчитывается покупателем в белорусские рубли по официальному курсу на дату платежа (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З [1]) (см. табл. 2).
2. В дальнейшем при изменении официального курса предоплата, пересчитанная в белорусские рубли, не пересчитывается (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З ; п. 2 НСБУ № 69 [2]).
3. При погашении кредиторской задолженности в валюте, отличной от валюты цены (в валюте, отличной от валюты обязательства), возникают разницы, которые на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.21 п. 3 ст. 174, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК [3]).
Таблица 2
Вариант 2
1. Покупателем была сделана частичная предоплата, поэтому стоимость полученного товара пересчитывается в белорусские рубли следующим образом:
– часть стоимости товара, равная сумме предоплаты, переведенной в валюту цены в порядке, установленном договором (в примере по курсу на дату оплаты), – по официальному курсу белорусского рубля к валюте цены на день поступления предоплаты;
– часть стоимости товара, превышающая сумму предоплаты, – по официальному курсу белорусского рубля к валюте цены на день отгрузки товаров (абз. 8 части первой п. 4 НСБУ № 69 ) |*|.
2. Возникшая при получении товара кредиторская задолженность покупателя, приходящаяся на неоплаченную часть товара, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на день окончательного расчета с поставщиком (часть первая п. 3 ст. 12 Закона № 57-З ; п. 2 НСБУ № 69 ) (см. табл. 3).
Таблица 3
Вариант 3
Бухгалтерский учет приведен в табл. 4.
Таблица 4
Налоговый учет
База для начисления НДС
Объектом обложения НДС признается в т.ч. ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК ). Таким образом, при ввозе товаров организация должна уплачивать НДС (независимо от того, является организация плательщиком НДС или нет).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола [4]).
Важно! При ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС налоговая база НДС рассчитывается на дату принятия к учету импортированных товаров. Пересчет их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в белорусские рубли производится по официальному курсу на дату их принятия к учету (независимо от порядка расчетов с поставщиками) (части первая, вторая и четвертая п. 14 Протокола ).
Таким образом, во всех случаях (при полном авансировании, при частичном авансировании и при последующей оплате) налоговая база для начисления НДС и сам налог имеют одинаковое значение, хотя стоимость оприходованного товара в бухгалтерском учете отличается (см. табл. 5).
Таблица 5
(руб.)
Сроки подачи декларации и уплаты «ввозного» НДС
Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства – члена ЕАЭС, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола ). Одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронной цифровой) подписью налогоплательщика. Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола ). НДС исчисляется по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 17 Протокола ).
Создание и направление ЭСЧФ
При ввозе товаров из стран ЕАЭС ЭСЧФ |*| создается в день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня подачи заявления и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Если НДС уплачен (зачтен) частями после 20-го числа, ЭСЧФ (после подачи заявления) составляется и направляется на Портал в день уплаты (зачета) (подп. 9.2 п. 9 ст. 131 НК ).
В стр. 3 «Дата совершения операции» разд. 1 ЭСЧФ указывается последний день отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров (абз. 2 части первой п. 42 Инструкции № 15 [5]). При ввозе товаров заполнять код ТН ВЭД ЕАЭС в гр. 3.1 разд. 6 ЭСЧФ обязательно, причем надо указать не меньше первых 4 знаков кода (подп. 2.3 п. 2 ст. 131 НК ; подп. 26.2.1 п. 26, пп. 42, 43 Инструкции № 15 ). Графы 4, 5, 6, 11 разд. 6 можно не заполнять (часть вторая п. 42 Инструкции № 15 ).
Дата принятия к вычету «ввозного» НДС
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из ЕАЭС, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.2 п. 1, абз. 3 части второй п. 3 ст. 132 НК ). Если НДС уплачен в установленные сроки, то «ввозной» НДС можно вычесть за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, но только при условии, если не позднее даты подачи декларации по НДС за этот отчетный период указанная сумма НДС уплачена в бюджет и ЭСЧФ направлен на Портал (часть вторая п. 7 ст. 132 НК ; часть третья п. 16 Инструкции № 2 [6]).
Налог на прибыль
Отраженные в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности курсовые разницы |*|*| от пересчета выраженной в валюте цены кредиторской задолженности перед продавцом включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК ).
Положительные (отрицательные) разницы, образующиеся в бухгалтерском учете при осуществлении зачета предоплаты и погашения кредиторской задолженности перед продавцом, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК ).
