Организация, применяющая УСН и ведущая учет на общих основаниях, является одним из учредителей другой белорусской организации. Организация решила продать свою долю в уставном фонде за 18 000 руб. Стоимость доли составляет 15 000 руб. Курс Нацбанка на дату внесения организацией взноса (вклада) в уставный фонд – 2,0970 руб. за 1 долл. США, на дату продажи доли – 2,4410 руб. за 1 долл. США.
Включают ли сумму выручки от реализации доли в уставном фонде в налоговую базу для УСН?
Не включают.
Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации на возмездной основе и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника.
При этом сумма вклада |*| или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения вклада либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации (п. 3 ст. 168 НК).
Произведем расчеты:
1) сумма взноса (вклада) на дату реализации доли с учетом изменения курса Нацбанка по отношению к доллару США составляет 17 460,66 руб. (15 000 руб. × 2,4410 / 2,0970);
2) прибыль от продажи доли в уставном фонде организации равна 539,34 руб. (18 000 – 17 460,66);
3) налог на прибыль, исчисляемый по ставке 18 %, составит 97,08 руб. (539,34 × 18 %).
Выручку от реализации доли в сумме 18 000 руб. отражают по стр. 1 и 1.1 разд. I части I декларации по налогу на прибыль.
Затраты, связанные с реализацией доли в сумме 17 460,66 руб., отражают в стр. 2 разд. I части I декларации по налогу на прибыль.
Налоговую декларацию по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода плательщик представляет в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была продана доля.
Налог на прибыль надо уплатить в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была реализована доля (пп. 6, 9 ст. 186 НК).
