По данным открытых источников, в частности Свободной энциклопедии Википедия (https://ru.wikipedia.org/wiki/Facebook), Facebook (Фейсбук) – крупнейшая социальная сеть в мире и одноименная компания (Facebook Inc.), владеющая ею. Facebook входит в круг наиболее посещаемых веб-сайтов.
В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь при работе с любым иностранным сервисом (иными словами, при приобретении работ, услуг или имущественных прав у нерезидента) белорусская компания и (или) белорусский ИП должны рассматривать необходимость либо отсутствие необходимости исчисления (в определенных ситуациях удержания путем исполнения обязанностей налогового агента) и уплаты в бюджет Республики Беларусь трех налогов:
1) НДС;
2) налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы);
3) оффшорного сбора.
Сначала белорусская организация и (или) ИП должны решить, как показывает практика, самую сложную для себя задачу – квалифицировать услуги, оказываемые иностранным сервисом, для целей их сравнения и сопоставления с определениями услуг, которые установлены налоговым законодательством Республики Беларусь, прежде всего ст. 13 НК [1].
Задача осложняется тем, что в состав «пакета» предоставляемых иностранным сервисом услуг может входить не одна, а несколько услуг, например 20–25 абсолютно различных видов услуг, которыми при оплате иностранного сервиса потенциально может пользоваться белорусский заказчик.
Помимо этого, предмет договора (как правило, публичной оферты и «пакета» документов, размещенных на ресурсе нерезидента. В «пакет» обычно входят такие документы, как Terms of Service (соглашение об условиях использования), Privacy Policy (политика конфиденциальности) и License Agreement (лицензионное соглашение)) в подавляющем большинстве случаев не совпадает с терминологией и определением видов доходов от выполнения работ (оказания услуг), установленных НК |*|.
Как квалифицировать услуги, оказываемые Facebook?
Согласно разд. 2 Пользовательского соглашения (дата актуализации – 31 июля 2019 г. (в редакции от 01.10.2020); режим доступа: https://www.facebook.com/terms.php?locale=ru_RU. Дата доступа: 01.10.2020) непосредственно использование ресурса Facebook является бесплатным.
Пользователь не оплачивает использование Facebook и других продуктов и услуг, которые предлагает Facebook, однако использование продуктов Facebook, на которые распространяются условия использования, означает, что пользователь соглашается с тем, что Facebook может показывать пользователю рекламу, за которую платят компании и организации, продвигающие свои товары и услуги в продуктах компаний Facebook и за их пределами.
Что относится к продуктам Facebook?
Согласно Пользовательскому соглашению к продуктам Facebook относятся (режим доступа: https://www.facebook.com/help/1561485474074139?ref=tos. Дата доступа: 01.10.2020):
– Facebook (в т.ч. мобильное приложение Facebook и браузер в приложении);
– Messenger;
– Instagram (в т.ч. приложения Direct, Boomerang и др.);
– устройства Portal;
– приложение Bonfire;
– приложение Facebook Mentions;
– приложение Facebook Магазины;
– программное обеспечение Spark AR Studio;
– Audience Network;
– приложения от NPE Team;
– любые другие функции, приложения, технологии, программное обеспечение, продукты и сервисы, которые предлагает компания Facebook Inc. или Facebook Ireland Limited в соответствии с Политикой использования данных.
К Продуктам Facebook также относятся инструменты Facebook для бизнеса, т.е. инструменты, которые используют владельцы сайтов и издатели, разработчики приложений, бизнес-партнеры (в т.ч. рекламодатели) и их клиенты, чтобы поддерживать службы для бизнеса и обмениваться информацией с Facebook, например социальные плагины (такие, как кнопки «Нравится» и «Поделиться»), а также наши SDK и API.
К продуктам Facebook не относятся некоторые предлагаемые Facebook продукты и сервисы, у которых есть собственная политика конфиденциальности и условия использования, например Workplace, Free Basics и Messenger для детей.
Таким образом, вариантов использования Facebook и, как следствие, видов оказываемых услуг достаточно много. Однако «основным» видом услуг, которые белорусские организации и (или) ИП приобретают у Facebook, все-таки является реклама, которая размещается на сервисе и за которую платят белорусские организации и (или) ИП, ее размещающие.
Порядок создания, размещения и использования рекламы на Facebook согласно разд. 5 Пользовательского соглашения регулируется в т.ч. отдельными Условиями использования.
Если пользователь желает использовать или осуществлять доступ к продуктам Facebook в коммерческих или деловых целях, таких как покупка рекламы, продажа товаров, разработка приложений и т.п., то ему необходимо принять дополнительные условия использования Facebook (Коммерческие условия, Правила рекламной деятельности, Условия самостоятельного создания рекламы и др.) (подразд. 4.5.2, разд. 5 Пользовательского соглашения Facebook).
Как понять, за какие услуги организация и (или) ИП заплатили Facebook?
Факт оплаты рекламных услуг подтверждается информацией интерфейсов Facebook, с помощью которых осуществляются заказ и размещение рекламы на Facebook, т.е. в так называемом рекламном аккаунте.
Перед размещением рекламы согласно Правилам рекламной деятельности Facebook реклама проходит проверку.
После проверки рекламы пользователь получает уведомление, в котором будет указано, одобрена она или нет. Если реклама будет одобрена, Facebook начнет ее показывать и пользователь сможет увидеть результаты в Ads Manager.
Согласно Условиям самостоятельного создания рекламы сервиса Facebook (дата актуализации – 31.08.2020), которыми регулируется использование продуктов Facebook (таких, как API и интерфейсы самостоятельного создания рекламы) для создания, отправки и (или) показа любых рекламных либо иных коммерческих или спонсорских действий или контента и любым заказам, которые пользователь размещает посредством интерфейсов самостоятельного создания рекламы (разд. 5 Пользовательского соглашения Facebook/Условия самостоятельного создания рекламы):
1. Пользователь размещает заказ, в котором сообщает Facebook тип рекламы, которую хотел бы приобрести, сумму, которую хотел бы потратить, и указывает ставку. Если Facebook принимает заказ, то он показывает рекламу, как только станет доступен рекламный ресурс.
2. Реклама может быть отклонена или удалена по любой причине.
3. При оплате заказов пользователь обязан соблюдать Условия платежей Facebook, т.е. оплачивать все суммы, указанные в каждом размещенном заказе, вместе со всеми применимыми налогами.
4. Пользователь сам отвечает за безопасность своего рекламного аккаунта и осознает, что с него будет списана плата за любые заказы, размещенные под ним или через него.
Также Facebook позволяет оплачивать рекламу с помощью «баланса рекламодателя».
Справочно: баланс рекламодателя – это предоплаченный баланс, который может быть использован только для покупки рекламы на Facebook. Балансы рекламодателя предназначены исключительно для деловых и коммерческих целей. Балансы рекламодателя не подлежат возврату, кроме случаев, когда это требуется по закону. Facebook не является банком и не предоставляет банковских услуг, поэтому на балансы рекламодателя не начисляются проценты, они не относятся к депозитным обязательствам и не застрахованы в Федеральной корпорации страхования банковских вкладов, в Программе компенсаций в сфере финансовых услуг или иной государственной или частной организации или программе страхования.
Таким образом, на практике у белорусского заказчика (организации или ИП) достаточно сведений, чтобы получить информацию для себя и при необходимости обосновать правильность своих выводов контролирующим органам, что у Facebook приобретаются именно рекламные услуги |*|.
* Налог на доходы при приобретении маркетинговых услуг у российской организации
Справочно: рекламные услуги – услуги по созданию, распространению и размещению (с помощью любых средств и в любой форме) информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам (подп. 2.22 п. 2 ст. 13 НК ).
