Организация проводила реконструкцию собственного здания. 10 июня 2020 г. утвержден акт о приемке в эксплуатацию объекта. Организация является плательщиком налога на недвижимость.
Нужно ли пересчитать налог на недвижимость за 2020 г., включив в его расчет новую стоимость реконструированного здания?
Налоговая база налога на недвижимость |*|*| у плательщиковорганизаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):
• капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с подп. 3.8 п. 3 ст. 333 НК по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости;
• иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей по их стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).
Для расчета налога на недвижимость принимается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января календарного года, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения (абз. 4 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Справочно: датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п. 8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716).
Также налоговым законодательством установлено, что при приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей исчисление и уплата налога на недвижимость по приобретенным либо возникшим капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение (часть первая п. 4 ст. 232 НК). При этом годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (часть вторая п. 4 ст. 232 НК).
Проведение реконструкции изменяет первоначальную стоимость основных средств (п. 14 Инструкции № 26).
Таким образом, организация не пересчитывает налог на недвижимость в отношении реконструированного здания, так как:
– стоимость, принимаемая для расчета налога, не изменилась и осталась прежней на 1 января 2020 г.;
– реконструированное здание – это не новый объект недвижимости.
