Ситуация
Возвращение исполнительного листа без исполнения
Организации был возвращен без исполнения исполнительный документ о взыскании с индивидуального предпринимателя задолженности. Возврат связан с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и другого имущества. Организация-взыскатель не предъявляла исполнительный документ к исполнению в течение 3 лет с момента его возврата.
Можно ли включить просроченную дебиторскую задолженность во внереализационные расходы?
Да, можно, по истечении срока исковой давности, установленного законодательством для предъявления исполнительных документов к исполнению.
Юридическая составляющая вопроса
После возбуждения исполнительного производства исполнительный документ, по которому исполнение не произведено или произведено частично, возвращается взыскателю в т.ч. в случае, если в процессе его исполнения установлено, что у должника отсутствуют денежные средства и (или) иное имущество, на которые может быть обращено взыскание (абз. 3 части первой ст. 53 Закона № 439-З [1]).
В то же время возвращение исполнительного документа взыскателю не препятствует повторному предъявлению его к исполнению в пределах сроков, установленных ст. 34 Закона № 439-З (часть вторая ст. 53 Закона № 439-З). Так, исполнительные документы, выданные на основании судебных постановлений или являющиеся судебными постановлениями, могут быть предъявлены к исполнению в течение 3 лет. Срок отсчитывается со дня вступления соответствующего судебного постановления в законную силу или со дня окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения судебного постановления, если иное не установлено законодательными актами (часть первая ст. 34 Закона № 439-З ).
Исполнительные документы о взыскании периодических платежей могут быть предъявлены к исполнению в течение всего срока, на который присуждены платежи, а также в течение 3 лет после окончания этого срока (часть вторая ст. 34 Закона № 439-З ).
Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается:
– частичным исполнением;
– направлением исполнительного документа в банк и (или) небанковскую кредитно-финансовую организацию;
– направлением по месту получения должником-гражданином, в т.ч. индивидуальным предпринимателем, заработной платы и приравненных к ней доходов;
– возбуждением исполнительного производства, если иное не предусмотрено Законом № 439-З и иными законодательными актами (часть первая ст. 35 Закона № 439-З ).
После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению начинается вновь. Так, если банк (небанковская кредитно-финансовая организация) или наниматель (иная организация), выплачивающий зарплату (приравненные к ней доходы), вернул исполнительный документ, по которому взыскание не произведено или произведено частично, новый срок исчисляется со дня возвращения этого документа взыскателю (части вторая и третья ст. 35 Закона № 439-З ).
Если исполнительный документ был направлен в органы принудительного исполнения, то он также может быть возвращен взыскателю в т.ч. когда у должника отсутствуют денежные средства и (или) иное имущество, на которые может быть обращено взыскание. Взыскатель может повторно предъявить этот исполнительный документ к исполнению в пределах сроков давности (части первая и третья ст. 45, части первая и вторая ст. 53 Закона № 439-З).
Пропущенный срок давности по исполнительным документам, выданным на основании судебных постановлений или являющимся судебным постановлением, исполнительной надписи может восстановить суд по заявлению взыскателя (части первая – третья ст. 36 Закона № 439-З) |*|.
* Поворот судебного постановления: что предпринять бухгалтеру в бухгалтерском и налоговом учете
Списанная дебиторская задолженность в налоговом учете
В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (подп. 3.22 п. 3 ст. 175 НК [2]). Суммы дебиторской задолженности отражаются на дату, следующую за днем истечения такого срока.
Как было указано ранее, срок для предъявления исполнительных документов к исполнению ограничен тремя годами (часть первая ст. 34 Закона № 439-З ). При этом в случае возврата исполнительных документов исчисление срока для их предъявления начинается по-новому со дня возврата исполнительных документов (часть третья ст. 35 Закона № 439-З ).
Таким образом, дебиторская задолженность, взыскание которой невозможно по исполнительному документу, может быть включена в состав внереализационных расходов |*| при выполнении следующих условий:
– истек срок исполнительного документа;
– истек срок повторного предъявления исполнительного документа, по которому исполнение не производилось либо было частичным в связи с отсутствием у должника денег и иного имущества (3 года со дня возврата исполнительного документа);
– получен документ о невозможности взыскания задолженности, например акт судебного исполнителя; у должника отсутствуют денежные средства и (или) иное имущество, на которые может быть обращено взыскание.
Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности являются:
– приказ руководителя;
– акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иной первичный учетный документ, например, бухгалтерская справка (ст. 10 Закона № 57-З [3], п. 74 Инструкции 180 [4], Разъяснение Минфина [5]).
Таким образом, на основании норм НК убытки, связанные со списанием дебиторской задолженности, организация вправе включить в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, по истечении срока давности для повторного предъявления исполнительных документов к исполнению, который в настоящее время составляет 3 года со дня возвращения документа от судебного исполнителя.
