С мая 2020 г. появилась возможность во многих учреждениях здравоохранения за плату пройти анализ крови на антитела к SARS-Covid. Многие наниматели приняли решение оплатить за счет своих средств такие анализы для своих работников, чтобы выяснить, переболел или нет человек этой инфекцией или, может быть, в настоящее время болеет бессимптомно.
Начисляются ли на такие суммы страховые взносы |*|?
* Пять актуальных вопросов по страховым взносам в Белгосстрах
Ответ на данный вопрос содержится в абз. 5 п. 4 Перечня № 115 [1]: страховые взносы не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в т.ч. на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь.
Медицинская помощь – это комплекс медицинских услуг, направленных на сохранение, укрепление и восстановление здоровья пациента, включающий медицинскую профилактику, диагностику, лечение, медицинскую реабилитацию и протезирование, осуществляемый медицинскими работниками (ст. 1 Закона № 2435-XII [2]).
Поскольку анализ крови является диагностической процедурой, относящейся к медицинской помощи, оплата нанимателем прохождения указанной процедуры относится к оплате медицинской помощи. На указанную сумму не начисляются страховые взносы при условии представления работником справки учреждения здравоохранения формы 1 здр/у-10, утвержденной постановлением № 92 [3], подтверждающей нуждаемость работника в указанном виде медицинской помощи.
Если же указанное подтверждение работником не представлено, то на такие суммы средств нанимателя, направленные на оплату тестов на антитела к SARS-Covid для своих работников, начисляются страховые взносы.
Следует ли начислять страховые взносы на средства нанимателя, направленные на покупку для работников масок, перчаток, антисептиков для защиты от инфекции COVID-19?
Страховые взносы не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством (абз. 2 п. 4 Перечня № 115 ).
Определение средств коллективной и индивидуальной защиты дано в ст. 1 Закона об охране труда [4]:
– средство индивидуальной защиты – средство защиты, надеваемое на тело работающего или его части либо используемое им, предназначенное для предотвращения или уменьшения воздействия на работающего вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и (или) при работе в неблагоприятных температурных условиях;
– средство коллективной защиты – средство защиты, конструктивно и (или) функционально связанное с производственными процессами и оборудованием, капитальным строением (зданием, сооружением), изолированным помещением или производственной площадкой, предназначенное для защиты работающих от воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов.
Коронавирусная инфекция COVID-19 не является фактором, связанным с производством (кроме лиц, работающих в сфере здравоохранения, в силу профессиональных обязанностей имеющих контакт с инфицированными больными). Вместе с тем данная инфекция является чрезвычайной и непредвиденной, поэтому не могла быть предусмотрена напрямую нормами законодательных актов. Средства защиты от заражения вирусом SARS CoV-2 (маски, перчатки, средства дезинфекции), предназначенные для защиты работников от заражения указанным вирусом на работе, а также с целью уберечь от заражения клиентов организаций, приобретаются нанимателем для обеспечения здоровых и безопасных условий труда, что является обязанностью нанимателя (п. 6 ст. 89 ТК [5]).
В связи с этим для целей применения Перечня № 115 средства нанимателя, направленные на покупку для работников масок, перчаток, антисептиков для защиты от инфекции COVID-19, можно отнести к средствами коллективной и индивидуальной защиты. В связи с этим на такие суммы не начисляются страховые взносы |*|.
Работник уволен из организации 24 апреля 2020 г. С ним произведен окончательный расчет. При аудиторской проверке выяснилось, что в I квартале 2020 г. (в январе 2020 г.) по причине счетной ошибки этому работнику недоначислена заработная плата в размере 230 руб.
Следует ли производить доначисление страховых взносов на указанную сумму, которая доначислена уволившемуся работнику?
Поскольку в заданном вопросе речь идет о счетной ошибке, послужившей причиной неполной выплаты работнику заработной платы, то на доначисленные суммы заработной платы после увольнения работника страховые взносы начисляются в полном размере. При этом доначисленные суммы заработной платы для расчета базы при начислении страховых взносов учитываются в тех месяцах, за которые они доначисляются. Следовательно, в январе 2020 г. база для исчисления страховых взносов должна увеличиться на 230 руб.
При подаче отчета за 2020 г. сумма доначисленной выплаты в этом случае должна быть отражена по стр. 02 в январе – месяце, в котором соответствующая выплата в пользу застрахованного лица должна была быть включена в облагаемую базу (п. 43 Положения № 538 [6]).
Работнику после его увольнения, состоявшегося в марте 2020 г., доначислена сумма премии за март, которая фактически выплачена в апреле 2020 г.
Начисляются ли на эту сумму страховые взносы в Белгосстрах?
Из определения объекта для начисления страховых взносов следует, что страховые взносы начисляются на выплаты в пользу застрахованных лиц. Категории застрахованных лиц перечислены в п. 272 Положения № 530 [7].
В частности, к застрахованным лицам относятся граждане, работающие на основании трудовых договоров (контрактов).
При прекращении работы по трудовому договору (контракту) в связи с увольнением работник, о котором идет речь в вопросе, перестал быть застрахованным лицом. Следовательно, на выплаты, начисленные организацией гражданину после его увольнения (в частности, на сумму премии), страховые взносы начислять не надо, поскольку эти выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов |*|. Исключение составляют доначисленные суммы заработной платы, которые отражаются в месяцах, за которые они должны быть начислены.
