Правовое регулирование
Получение льготы по "ввозному" НДС, кроме ст. 96 НК, регулируют:
– Указ Президента РБ от 24.02.2012 № 107 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров" (далее – Указ № 107).
Технические средства, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним, освобождаются от НДС по перечням, утверждаемым Президентом РБ (ст. 96 НК). Такие перечни утверждены Указом № 107;
– решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 "Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" и постановление ГТК РБ от 24.12.2010 № 48 "О некоторых вопросах таможенного декларирования товаров и изменения и (или) дополнения сведений, заявленных в декларации на товары".
Указанными нормативными правовыми актами предусмотрены особенности заполнения декларации на товары при декларировании товаров медицинского назначения, ввозимых с использованием льготы по НДС.
Для получения льготы необходимо выполнить 2 условия
Условие 1: товар медицинского назначения должен быть включен в соответствующий перечень, утвержденный Указом № 107.
Перечень технических средств, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, включает в себя позиции, указанные табл. 1. На выдачу заключений о том, что ввозимые (ввезенные) товары относятся к указанным техническим средствам, уполномочено Минтруда и соцзащиты РБ.
Перечень лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья, материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним, более широк (не приводится по причине его объема). Он включает в себя информацию о коде товара по ТН ВЭД ТС и наименовании.
Отметим, что по общему правилу отнесение товаров к вышеуказанному перечню производится исключительно на основании кода по ТН ВЭД ТС. Однако в отдельных случаях предусмотрено использование также наименования (такие товары отмечены в перечне знаком <**>).
Пример 1. Определение льготируемого товара по наименованию
По ТН ВЭД ТС кодом 0510 00 000 0 (включен в вышеуказанный перечень) классифицируются "амбра серая, струя бобровая, циветта и мускус; шпанки; желчь, в том числе сухая; железы и прочие продукты животного происхождения, используемые в производстве фармацевтических продуктов, свежие, охлажденные, мороженые или обработанные иным способом для кратковременного хранения".
Освобождению от НДС подлежит только товар "желчь, в том числе сухая".
Пример 2. Определение льготируемого товара по наименованию
По ТН ВЭД ТС кодом 3305 10 000 0 (включен в вышеуказанный перечень) классифицируются "шампуни".
Однако освобождению от НДС подлежат только лечебные шампуни, причем исключительно антипедикулезные, античесоточные, противосеборейные. Дело в том, что в перечне приведено следующее краткое наименование освобождаемого товара "средства для волос лечебные (только антипедикулезные, античесоточные, противосеборейные)".
Условие 2: определенные виды медицинских товаров должны быть включены в госреестр (иметь заключение Минздрава).
Это условие действует только в отношении лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья, материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним.
Такие товары освобождаются от НДС при одном из следующих условий:
– они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь;
– в отношении таких товаров имеется заключение Минздрава РБ о том, что ввозимые (ввезенные) товары относятся к лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, протезно-ортопедическим изделиям и медицинской технике или к сырью, материалам для их изготовления, комплектующим изделиям для их производства, полуфабрикатам к ним (ст. 96 НК).
В отношении технических средств, ввезенных с использованием льготы по НДС, предусмотрено целевое использование
Такие товары должны использоваться на территории Республики Беларусь в целях профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов. При нецелевом использовании этих технических средств либо их вывозе за пределы территории Республики Беларусь без использования в указанных целях НДС надо будет уплатить (НДС взыскивается) в соответствии с законодательством.
Важно! Лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним, выпускаемые для внутреннего потребления, с 1 января 2013 г. являются товарами, выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению.
До указанной даты они также являлись условно выпущенными товарами.
Отметим, что помещенные до 1 января 2013 г. под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (под таможенный режим свободного обращения) с применением льготы по НДС:
– лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним, в отношении которых до 1 января 2013 г. не были нарушены ограничения по пользованию и (или) распоряжению данными товарами, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;
– технические средства, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, должны использоваться на территории Республики Беларусь в целях профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов.
Ограничения по пользованию и (или) распоряжению указанными товарами действуют до их использования и потребления в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, но не более 5 лет со дня выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (помещения под таможенный режим свободного обращения).
Для контроля за выполнением плательщиками указанных ограничений последние обязаны представлять таможенному органу отчет |*| по форме, установленной постановлением ГТК РБ от 19.12.2012 № 36.
* Форма отчета доступна для всех читателей GB.BY
Справочно: форма отчета об использовании товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению такими товарами, предусматривает отражение следующих сведений:
– сведения о нормативном правовом акте, в соответствии с которым предоставлены льготы, – вид, номер и дата акта;
– сведения об ограничениях по пользованию и (или) распоряжению товарами – установленная нормативным правовым актом цель, для достижения которой использовались льготы; срок действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами;
– сведения о выпуске (таможенном оформлении) товаров – регистрационный номер выпуска, номер и дата выпуска, номер товара в декларации, наименование товара, количество товара и единица измерения такого количества;
– сведений об использовании и потреблении товаров. В качестве таких сведений предусмотрено указание: количества фактически использованных в установленных целях товаров и единиц измерения такого количества; реквизитов (вид, номер, дата) документов, подтверждающих целевое использование товаров;
– сведений об остатках товаров. К ним отнесены сведения об оставшихся товарах, информация о целевом использовании которых в соответствующем отчете не представлена (количество, единица измерения). Такие сведения определяются расчетным путем.
Названный отчет представляют на бумажном носителе в 2 экземплярах и в электронном виде или в виде электронного документа. Принятие отчета осуществляет уполномоченное должностное лицо таможни путем производства на всех экземплярах отчета записи: "Отчет принят" с указанием даты принятия отчета и заверения данной записи подписью и оттиском личной номерной печати.
Уполномоченное должностное лицо таможни может отказать в принятии отчета в следующих случаях:
– отчет не заверен либо заверен не в установленном порядке;
– отчет представлен в форме, не соответствующей установленным требованиям;
– электронная копия отчета не соответствует техническим условиям и требованиям, установленным ГТК РБ;
– сведения, содержащиеся в электронной копии отчета, не соответствуют сведениям, указанным на бумажном носителе;
– в отчете указаны неполные либо недостоверные сведения.
Как правильно заполнить декларацию на товары
При декларировании рассматриваемых товаров со льготами по НДС необходимо учитывать следующие особенности заполнения декларации на товары (см. табл. 2).
"Специальных" льгот при ввозе товаров медицинского назначения по уплате ввозных таможенных пошлин не предусмотрено
При ввозе в Беларусь товаров медицинского назначения из-за пределов Таможенного союза уплачивается также ввозная таможенная пошлина, ставки которой установлены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС).
Однако на часть товаров, подпадающих под действие Указа № 107, ЕТТ ТС установлена ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0 %.
Например, такая ставка установлена на все товары, классифицируемые в товарной позиции 3003 ТН ВЭД ТС, а именно на лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи.
Важно! Применение ставки ввозной таможенной пошлины в размере 0 % с вышерассмотренными условиями и целевыми обязательствами не сопряжено.
