3 (388). Белорусская организация по внешнеторговому контракту приобретает товары у резидента Молдовы. Для доставки товаров белорусская организация заключила договор с транспортной компанией – резидентом Молдовы. Возникают вопросы:
3.1. Надо ли исчислять НДС при оплате транспортных услуг, оказанных резидентом Молдовы?
Не надо.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС нужно определить место реализации услуг.
В отношении услуг по перевозке товаров, аренды транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем, применяют норму подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК.
Так, местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и она оказывает услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК.
Таким образом, местом реализации транспортных услуг, оказанных резидентом Молдовы, признают территорию Молдовы. Следовательно, при оплате транспортных услуг резиденту Молдовы белорусская организация НДС не исчисляет и не уплачивает.
3.2. Следует ли удерживать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), при оплате транспортных услуг, оказанных резидентом Молдовы?
Не следует при наличии подтверждения налогового резидентства.
Плательщиками налога на доходы признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).
Плата, полученная плательщиком от источника в Республике Беларусь за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, является объектом обложения налогом на доходы и облагается по ставке 6 % (подп. 1.1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК).
Для применения действующих для Республики Беларусь международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация – фактический владелец дохода должна представить по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым Республика Беларусь имеет действующий для нее международный договор по вопросам налогообложения.
Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы.
Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам (п. 1 ст. 151 НК).
С 28 мая 1996 г. действует Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (далее – Соглашение).
Из п. 1 ст. 8 Соглашения следует, что прибыль, которую получает предприятие одного из договаривающихся государств от эксплуатации дорожных транспортных средств, используемых в международных перевозках, облагается налогом только в этой договаривающейся стране.
Таким образом, если транспортная компания (резидент Молдовы) представит подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Молдове, заверенное компетентным органом Молдовы, то налог на доходы не удерживается.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы |*| удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (ст. 151 НК).
* Информация о допускаемых ошибках при исчислении налога на доходы
Д-т 41 – К-т 60
– отражена стоимость транспортных услуг по приобретению товара;
Д-т 60 – К-т 68
– исчислен налог на доходы, если необходимые документы не представлены.
