Организация, применяющая общий порядок налогообложения, с 1 января 2020 г. перешла на УСН.
Изменился ли в связи с таким переходом порядок исчисления налога на недвижимость и налога на землю?
По налогу на недвижимость изменился, по земельному налогу – нет.
Налог на недвижимость не исчисляется и не уплачивается организацией – плательщиком налога при УСН, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей не превышает 1 000 м2 и такая организация капитальные строения (здания, сооружения), их части не сдает в аренду (не передала в лизинг), не предоставила в иное возмездное или безвозмездное пользование.
Обоснуем приведенный вывод.
Для организаций, применяющих УСН, при определенных условиях налог при УСН заменяет уплату налога на прибыль, НДС, экологического налога, сбора с заготовителей и налога на недвижимость (подп. 1.1 п. 1 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Руководствуясь частью второй подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК, общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость сохраняется для организации, применяющей УСН, в следующих случаях:
– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;
– по всем объектам налогообложения налогом на недвижимость, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 и п. 4 ст. 226 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект налогообложения налогом на недвижимость в подп. 1.5 п. 1 ст. 227 НК, превышает 1 000 м2 |*|.
Справочно: характеристика понятия капитального строения (здания, сооружения) дана в подп. 5.2 п. 5 ст. 227 НК: объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство.
Если у организации, применяющей УСН, вышеуказанная общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей:
– превышает 1 000 м2, то такая организация исчисляет налог на недвижимость в отношении всех объектов налогообложения налогом на недвижимость |*|*| в порядке, установленном гл. 19 НК;
** Переход с УСН на общую систему налогообложения и уплата налога на недвижимость
– не превышает 1 000 м2, но она сдает (передала, предоставила) капитальные строения (здания, сооружения), их части в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, то налогообложение налогом на недвижимость в порядке, установленном гл. 19 НК, осуществляется только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, сданных (переданных, предоставленных) в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование.
Справочно: определение общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей производится с учетом правил, содержащихся в части третьей подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК.
Исчисление и уплата земельного налога организациями, применяющими УСН, осуществляются в общем порядке, так как уплата налога при УСН его не заменяет.
У организации (ООО), применяющей УСН без НДС и ведущей учет в книге учета доходов и расходов, числится дебиторская задолженность за оказанные, но не оплаченные заказчиком услуги. ООО планирует ликвидироваться.
Включается ли в налоговую базу налога при УСН сумма числящейся дебиторской задолженности в случае ликвидации ООО?
Нет, обязательство прекращается одновременно с исключением юридического лица из ЕГР.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, в соответствии с п. 1 ст. 333 НК выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают по принципу оплаты (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК).
Под датой оплаты у организаций, применяющих УСН, понимается, в частности, дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК). Основания прекращения обязательств определены Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее – ГК). Одним из таких оснований является ликвидация юридического лица (должника или кредитора) (ст. 389 ГК).
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) об исключении юридического лица из этого регистра (п. 8 ст. 59 ГК). Следовательно, обязательство прекращается одновременно с исключением юридического лица из ЕГР.
Поскольку до даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в ЕГР об исключении организации, применяющей УСН, из этого регистра не наступают дата оплаты и соответственно дата отражения выручки, следовательно, отсутствует обязанность включения такой организацией в налоговую базу налога при УСН стоимости оказанных ею и не оплаченных услуг (суммы дебиторской задолженности).
Может ли директор организации, применяющей УСН, вести книгу учета доходов и расходов, если он не имеет квалификации бухгалтера?
Запрет для ведения учета в книге учета доходов и расходов директором организации не установлен (ст. 333 НК). В то же время следует учитывать, что нормы ст. 333 НК требуют от плательщиков, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, соблюдать правила, установленные законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет, в отношении учета недвижимого имущества и составления первичных учетных документов.
Следовательно, отсутствие запрета на ведение учета в книге учета доходов и расходов директором организации не освобождает организацию от обязанности соблюдения правил ведения бухгалтерского учета.
Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» юридическим лицам при соблюдении определенных условий предоставлено право через резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ) совершать операции с цифровыми знаками (токенами).
Может ли организация, осуществляющая операции с токенами, применять УСН?
Может при совершении отдельных операций.
Юридические лица обладают правом осуществлять через резидентов ПВТ операции по приобретению, добыче, получению, отчуждению, передаче, размещению, использованию токенов. Применение УСН возможно только организациями, которые из указанных операций осуществляют исключительно отчуждение и (или) приобретение токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и (или) обмен одних видов токенов на другие виды токенов (подп. 2.1.7 п. 2 ст. 324 НК).
Организация, применяющая УСН, изъявила желание перейти на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции либо на применение единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД)?
Нужно ли в налоговой декларации по налогу при УСН проставлять соответствующую отметку?
Не нужно в случае принудительного прекращения применения УСН.
Организация может прекратить применять УСН в двух случаях: в добровольном порядке либо в принудительном порядке.
Если организация прекращает применять УСН в добровольном порядке, т.е. все условия, установленные гл. 32 НК, для применения УСН ею соблюдаются, то она обязана проставить знак «Х» в соответствующей строке декларации по налогу при УСН.
Когда организация прекращает применять УСН в принудительном порядке, отметка в декларации по налогу при УСН не проставляется.
В принудительном порядке организация обязана прекратить применять УСН, если:
– превышена валовая выручка либо численность работников организации;
– организация признается организацией, на которую распространяются запреты на применение УСН, установленные пп. 2 и 3 ст. 324 НК.
В ситуации с прекращением применения УСН, обусловленным переходом на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции или ЕНВД, организация не обязана проставлять соответствующую отметку в декларации по налогу при УСН |*|, поскольку прекращает применять УСН в принудительном порядке, так как согласно подп. 2.3.5 п. 2 ст. 324 НК организация, являющаяся плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции либо ЕНВД, не вправе применять УСН.
* Заполнение декларации по налогу при УСН за I квартал 2020 г.
Согласно решению Мингорисполкома об изъятии земельного участка для государственных нужд и сносе расположенных на нем объектов недвижимого имущества здание, принадлежащее организации, применяющей УСН без уплаты НДС и ведущей бухгалтерский учет и отчетность, подлежит сносу. В целях возмещения убытков, причиненных данным изъятием и сносом, организации выплачена денежная компенсация.
Включается ли сумма денежной компенсации в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН и на какую дату?
Включается на дату поступления.
В налоговую базу налога при УСН включают сумму возмещения убытков в связи с изъятием земельного участка и сносом расположенного на нем здания на дату ее поступления.
Обоснуем приведенный вывод.
Вред, причиненный правомерными действиями, возмещается лишь в случаях, предусмотренных законодательством (часть первая п. 3 ст. 933 ГК). Убытки, причиняемые изъятием земельных участков, сносом расположенных на них объектов недвижимого имущества, подлежат возмещению землепользователям, понесшим эти убытки. Размеры убытков определяются соответствующими организациями в установленном порядке (часть первая ст. 75 Кодекса Республики Беларусь о земле).
Справочно: порядок определения размера таких убытков предусмотрен Положением о порядке определения размера убытков, причиненных землепользователям изъятием у них земельных участков и сносом расположенных на них объектов недвижимости, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.03.2008 № 462.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Руководствуясь п. 8 ст. 328 НК, к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК.
Справочно: внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК).
Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, включают в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы).
