Организация 27.12.2019 получила на расчетный счет от нерезидента предварительную оплату за оказанные услуги в размере 30 000 рос. руб. Дата оказания услуг – 30.12.2019. Их окончательную оплату (25 000 рос. руб.) организация получила 03.01.2020.
Официальный курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь, составлял:
– на 27.12.2019 – 3,3997 бел. руб. за 100 рос. руб.;
– на 30.12.2019 – 3,3985 бел. руб. за 100 рос. руб.;
– на 03.01.2020 – 3,3982 бел. руб. за 100 рос. руб.
На какую дату следует применить курс Нацбанка Республики Беларусь для определения валовой выручки для исчисления налога при УСН? Как учесть курсовую разницу по данной хозяйственной операции?
Применяется курс Нацбанка на дату отражения выручки. Курсовые разницы не учитывают при исчислении налога при УСН.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте, выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 7.2 п. 7 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Существенным условием для определения порядка отражения налоговой базы по налогу при УСН |*| является применяемый организацией принцип отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. С учетом применяемого варианта отражения выручки организация может руководствоваться следующим:
Вариант 1. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют по принципу оплаты.
У организации, ведущей учет в книге учета доходов и расходов (далее – КУДиР) с отражением выручки по принципу оплаты, датой отражения выручки от оказания услуг является 30.12.2019 – в части, приходящейся на сумму аванса, и 03.01.2020 – в части, приходящейся на сумму последующей оплаты. Данный вывод вытекает из п. 3 и части первой п. 15 ст. 328 НК.
Справочно: для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав признается:
– дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (часть первая п. 15 ст. 328 НК).
С учетом изложенного организации, ведущей учет в КУДиР, следует отразить выручку от оказания услуг:
– в размере 30 000 рос. руб. по курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на 30.12.2019 (включить в налоговую базу по налогу при УСН в последнем отчетном периоде 2019 г.);
– в размере 25 000 рос. руб. по курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на 03.01.2020 (включить в налоговую базу по налогу при УСН в первом отчетном периоде 2020 г.).
Вариант 2. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют по принципу начисления.
У организации, ведущей бухгалтерский учет с отражением выручки по принципу начисления, датой отражения выручки от оказания услуг является 30.12.2019 (абз. 2 п. 3 ст. 328 НК).
Справочно: организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (п. 3 ст. 328 НК).
Таким образом, организации, ведущей бухгалтерский учет, следует отразить выручку от оказания услуг в размере 55 000 рос. руб. по курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на 30.12.2019 (включается в налоговую базу по налогу при УСН в последнем отчетном периоде 2019 г.).
При этом курсовые разницы |*|, возникающие в бухгалтерском учете, как положительные, так и отрицательные, при исчислении налога при УСН не учитывают.
* Определение валютной выручки в эквиваленте для расчета налога при УСН
Организация в декабре 2019 г. представила в инспекцию МНС по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН с 01.01.2020. Организация 15.04.2020 письменно уведомила налоговый орган об отказе от применения УСН.
Вправе ли такая организация перейти на УСН с 01.01.2021 при соблюдении условий для перехода на УСН?
Нет.
Организация не имеет права перейти на применение УСН с 01.01.2021.
Обоснуем приведенный вывод.
Пунктом 4 ст. 324 НК установлен запрет на применение организацией УСН в календарном году, если в предыдущем календарном году такой организацией применение УСН прекращено с месяца иного, чем январь.
Решение об отказе от применения УСН должно быть отражено в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК). Организация прекращает применение УСН с месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за который отражено такое решение.
Соответственно организация прекращает применение УСН с 01.04.2020, отразив решение об отказе от применения УСН путем проставления соответствующей отметки на титульном листе налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за март 2020 г. (если отчетным периодом является месяц) или за I квартал 2020 г. (если отчетным периодом является квартал).
Прекратив применение УСН с 01.04.2020, т.е. с месяца иного, чем январь, организация не имеет права перейти на УСН с 01.01.2021.
Обращаем внимание, что у организации, представившей в IV квартале 2019 г. уведомление о переходе с 01.01.2020 на применение УСН, было право (в соответствии с п. 5 ст. 327 НК) отказаться от ее применения в целом за 2020 г. путем представления в налоговый орган по месту постановки на учет до 20.02.2020 уведомления об отказе от применения УСН. Организация, представившая до 20.02.2020 такое уведомление, не является в 2020 г. плательщиком налога при УСН, а применяет общий порядок налогообложения, в связи с чем будет иметь право перейти на применение УСН с 2021 г. при соблюдении иных условий применения УСН.
Организация до 31.12.2019 включительно применяла УСН. С 01.01.2020 организация в добровольном порядке перешла на общую систему налогообложения.
Возможно ли организации снова применять УСН с 01.01.2021 при соблюдении условий перехода на эту систему налогообложения?
Да, возможно.
Организация вправе перейти на применение УСН с 01.01.2021, обосновывая эти действия следующим.
Организация с 01.01.2020 не применяет УСН, поэтому запрет на применение организацией УСН, установленный п. 4 ст. 324 НК, в данной ситуации не применяется, – и организация будет вправе перейти на применение УСН с 01.01.2021 при соблюдении остальных условий ее применения.
Организация с начала 2020 г. применяла УСН без уплаты НДС. В связи с превышением критерия по валовой выручке в III квартале 2020 г. организация перешла на применение УСН с уплатой НДС.
Вправе ли организация с I квартала 2021 г. вернуться к применению УСН без уплаты НДС при условии соблюдения критериев средней численности и валовой выручки, действующих в 2020 г.?
Нет.
Организация не вправе с 01.01.2021 перейти на применение УСН без уплаты НДС.
В качестве обоснования этого вывода необходимо руководствоваться следующими нормами законодательства.
Запрет на переход с начала нового календарного года на применение УСН без НДС установлен для организаций, у которых за предшествующий календарный год численность работников в среднем с начала года по последний отчетный период включительно и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в таком году для применения УСН без уплаты НДС (п. 4 ст. 326 НК).
Справочно: на 2020 г. критерий размера валовой выручки, соблюдение которого дает право на применение УСН без уплаты НДС, установлен п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503) и составляет 1 404 286 бел. руб.
При превышении указанного критерия организация обязана прекратить применение УСН без уплаты НДС в 2020 г. (в рассматриваемой ситуации – с 01.10.2020). В дальнейшем она не имеет права на переход с 01.01.2021 на применение УСН без уплаты НДС.
Организация применяет УСН с определением отчетного периода – календарный квартал. С 01.10.2020 организация прекратила ведение учета в КУДиР |*| и начала вести бухгалтерский учет на общих основаниях в связи с превышением в III квартале 2020 г. критерия валовой выручки, позволяющего ведение учета таким методом.
Вправе ли организация с 01.01.2021 возобновить ведение учета в КУДиР?
Нет, не вправе.
Организация не имеет права в 2021 г. вести учет в КУДиР.
Обоснуем приведенный вывод.
Для организаций установлен запрет на ведение учета в КУДиР в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысили их предельные величины, действовавшие в таком предшествующем году (подп. 2.3.2 п. 2 ст. 333 НК).
Справочно: на 2020 г. критерий размера валовой выручки, соблюдение которого дает право на ведение учета в книге учета доходов и расходов, установлен п. 10 Указа № 503 и составляет 774 900 бел. руб.
Таким образом, если валовая выручка организации нарастающим итогом за I–III кварталы 2020 г. превысила 774 900 бел. руб., организация обязана с октября 2020 г. перейти на ведение бухгалтерского учета и продолжить его вести в 2021 г.
