Организация применяла УСН без НДС. В III квартале 2020 г. был превышен критерий валовой выручки, позволяющий применять УСН без НДС. С 1 октября 2020 г. организацией принято решение применять УСН с уплатой НДС, однако в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за I–III кварталы 2020 г., представленной 20 октября 2020 г., соответствующая отметка не была проставлена.
Обязана ли организация в такой ситуации перейти на применение общего порядка налогообложения?
Да, обязана с 1 октября 2020 г. Не позднее 20 января 2021 г. организация вправе представить уточненную налоговую декларацию с отметкой о переходе с IV квартала 2020 г. на применение УСН с уплатой НДС.
Если валовая выручка организации нарастающим итогом за I–III кварталы 2020 г. превысила 1 404 286 бел. руб. и в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН за указанный период не проставлена отметка о переходе со следующего отчетного периода на УСН с уплатой НДС, она обязана с 1 октября 2020 г. исчислять и уплачивать налоги в общем порядке. У организации есть возможность не позднее 20 января 2021 г. представить налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН с внесенными изменениями и (или) дополнениями за III квартал 2020 г. с проставлением отметки о переходе с IV квартала 2020 г. на применение УСН с уплатой НДС.
Обоснуем приведенный вывод.
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в случае превышения численности работников в среднем с начала года по отчетный период включительно 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 1 404 286 бел. руб., должны прекратить применение УСН и осуществлять исчисление и уплату налогов в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло такое превышение (п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»; подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Важно! У организаций есть право перейти на применение УСН с уплатой НДС, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышены численность работников и (или) валовая выручка. Обязательным условием такого перехода является отражение организацией решения о переходе на УСН с уплатой НДС в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН.
В рассматриваемой ситуации следует учитывать нормы п. 3 ст. 326 НК, которым предусмотрена возможность отразить решение о переходе на УСН с уплатой НДС путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН |*| не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с первого месяца которого начинается применение УСН с уплатой НДС.
* Заполнение налоговой декларации по УСН при обнаружении ошибки за прошлые отчетные периоды
Организация, применяющая УСН, отражает выручку по принципу оплаты и реализует товары через интернет-магазин. Оплата от покупателя за реализованный товар зачислена на расчетный счет организации за вычетом удержанной банком комиссии за перевод денежных средств.
Какая сумма должна быть включена в налоговую базу налога при УСН: сумма, перечисленная покупателем за товар, или сумма, фактически поступившая на счет, т.е. за вычетом удержанной комиссии за перевод денежных средств?
Сумма, перечисленная покупателем.
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки, которая включает в себя сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. В налоговую базу налога при УСН включается выручка в размере стоимости реализованного покупателю товара (т.е. без вычета удержанной банком комиссии). Сумма комиссии банка является расходами организации, которые не уменьшают налоговую базу при УСН.
Организация, применяющая УСН без НДС, в течение I–III кварталов 2020 г. вела учет в книге учета доходов и расходов (далее – КУДиР) с отражением выручки от реализации товаров по принципу оплаты. В сентябре 2020 г. организацией реализован товар покупателю. С 1 октября 2020 г. организация перешла на ведение бухгалтерского учета и отчетности в связи с превышением в III квартале 2020 г. критерия валовой выручки 774 900 бел. руб.
В каком отчетном периоде организации следует отразить выручку от реализации товара, произведенной в сентябре 2020 г., если оплата за него поступит от покупателя в 2021 г.?
Выручку от реализации товара следует отразить в IV квартале 2020 г.
Организация должна выручку от реализации товара включить в налоговую базу налога при УСН в IV квартале 2020 г. независимо от того, что оплата за реализованный товар в 2020 г. не поступит.
В качестве обоснования данного вывода необходимо руководствоваться следующим.
Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления (п. 3 ст. 328 НК).
Организация, перешедшая с 1 октября 2020 г. на ведение бухгалтерского учета и отчетности (в связи с превышением критерия валовой выручки), с указанной даты должна отражать выручку от реализации товаров по принципу начисления.
Организации, изменившие принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, выручку от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражают:
– по мере поступления оплаты – в случае поступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки;
– на последнее число налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, – в иных случаях (п. 14 ст. 328 НК).
Организация-комитент применяет УСН без НДС с ведением учета в КУДиР |*|. Организация 10.03.2020 отгрузила товар комиссионеру, который реализовал этот товар покупателю 15.04.2020. Оплата от покупателя за реализованный товар поступила на счет комиссионера 20.04.2020. Оплата за реализованный товар на счет комитента от комиссионера поступила 22.04.2020.
На какую дату комитенту следует отразить выручку в КУДиР?
Выручку следует отразить 20.04.2020.
Комитенту следует отразить выручку от реализации товаров 20.04.2020, руководствуясь нормами части первой п. 15 ст. 328 НК. Так, для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:
– дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).
Справочно: организации, ведущие учет в КУДиР, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), по принципу оплаты.
У организаций-комитентов, отражающих выручку от реализации товаров по принципу оплаты:
– датой оплаты комитенту признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комиссионера). Если денежные средства за реализованные комиссионером товары зачисляются на счет комитента, датой оплаты признается дата зачисления денежных средств на счет комитента (часть четвертая п. 15 ст. 328 НК);
– датой отгрузки товаров комитентом признается дата отгрузки товаров комиссионером покупателю (часть восьмая п. 15 ст. 328 НК).
В рассматриваемой ситуации датой оплаты комитенту будет признаваться дата поступления денежных средств на счет комиссионера, т.е. 20.04.2020, а датой отгрузки товаров комитентом будет признаваться дата отгрузки товаров комиссионером покупателю, т.е. 15.04.2020.
Организация-комитент, применяющая УСН без НДС с ведением бухгалтерского учета и отражающая выручку по принципу начисления, отгрузила товар комиссионеру 10.03.2020. Комиссионером товар реализован покупателю 15.04.2020. Оплата от покупателя за реализованный товар поступила на счет комиссионера 20.04.2020. Отчет комиссионера был составлен и подписан 21.04.2020. Оплата за реализованный товар поступила на счет комитента от комиссионера 22.04.2020.
На какую дату комитент должен отразить выручку от реализации?
Комитент отражает выручку исходя из метода, закрепленного в учетной политике.
Организация-комитент, отражающая выручку от реализации товаров по принципу начисления, определяет дату отражения выручки при реализации товаров на основе договоров комиссии в соответствии с нормами п. 10 ст. 168 НК: датой отражения выручки от реализации товаров комитентом признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
– дата отгрузки товаров их собственником комиссионеру;
– дата отгрузки товаров комиссионером покупателю.
Важно! Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
С учетом вышеизложенного, если организация-комитент зафиксировала в учетной политике порядок отражения выручки при реализации товаров на основе договоров комиссии по дате отгрузки товаров комиссионеру, то комитенту следует отразить выручку от реализации товаров 10.03.2020.
Если в учетной политике комитента принято решение об отражении выручки при реализации товаров на основе договоров комиссии по дате отгрузки товаров комиссионером покупателю, то комитенту следует отразить выручку от реализации товаров 15.04.2020.
Организация-продавец применяет УСН без НДС с ведением учета в КУДиР с отражением выручки от реализации товаров по принципу оплаты. Условиями договора купли-продажи с российской организацией предусмотрено, что оплата товара, отгруженного в адрес российского партнера (покупатель), производится российскими рублями эквивалентно сумме в евро по курсу Центробанка Российской Федерации на дату оплаты. От покупателя получен 10.06.2020 аванс в российских рублях. Отгрузка товара произведена 15.06.2020 в полном объеме. Оставшаяся сумма оплаты за товар поступила 20.07.2020 в российских рублях.
По какому курсу следует отразить выручку от реализации |*| товара для целей исчисления налога при УСН? Возникают ли в данном случае подлежащие налогообложению разницы?
* Определение валютной выручки для расчета налога при УСН в 2020 г.
Выручку отражают в части поступившего аванса по курсу на 15.06.2020 и окончательного расчета по курсу на 20.07.2020.
Для целей исчисления налога при УСН выручка от реализации товаров подлежит отражению во II квартале 2020 г. по курсу российского рубля, установленному Нацбанком Республики Беларусь, на 15.06.2020 (в части поступившего аванса) и в III квартале по курсу российского рубля, установленному Нацбанком, на 20.07.2020 (в части суммы окончательного расчета). Подлежащих налогообложению разниц в приведенном примере не возникает.
Выручка от реализации товаров по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по подп. 7.3 п. 7 ст. 328 НК:
– путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров, – в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует дате (совпадает с датой) отражения выручки от реализации);
– путем пересчета суммы в иной иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации товаров, – в иных случаях.
Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в иностранной валюте.
С учетом того что организация отражает выручку от реализации товаров по принципу оплаты, в рассматриваемой ситуации организации следует отразить выручку:
– по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком Республики Беларусь, на 15.06.2020 (в части, приходящейся на сумму аванса).
В данном случае дата определения величины обязательства, которой является дата перечисления аванса в российских рублях (10.06.2020), предшествует дате отражения выручки от реализации (15.06.2020);
– по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком Республики Беларусь, на 20.07.2020 (в части, приходящейся на сумму последующей оплаты).
В данном случае дата определения величины обязательства, которой является дата перечисления последующей оплаты в российских рублях (20.07.2020), совпадает с датой отражения выручки от реализации (20.07.2020).
