Ситуация
Приобретено за валюту оборудование
Организация несет расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки) при приобретении оборудования.
1. На какой счет бухучета относятся данные расходы: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» или 91 «Прочие доходы и расходы»? Можно ли расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) относить в 2020 г. на стоимость оборудования как иные расходы, связанные с его приобретением?
2. Каким образом данные расходы учитываются при налогообложении прибыли в 2020 г.?
3. Как поступить, если возникает доход по покупке иностранной валюты?
Расходы по покупке валюты в бухучете
Права относить расходы по покупке валюты на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» у организации нет. Расходы по покупке валюты относятся на счет 90 как прочие расходы по текущей деятельности и учитываются при налогообложении прибыли. Обоснуем этот вывод.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (пп. 9, 10 Инструкции № 26 [1]).
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств опре-деляется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.
Нормы Инструкции № 26 не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, при приобретении основных средств на стоимость активов. В то же время они не содержат и ограничений по отнесению таких расходов на стоимость активов (в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов), хотя данные расходы напрямую связаны с их приобретением.
Однако в данном случае необходимо учитывать, что в п. 13 Инструкции № 102 [2] содержится прямая норма, согласно которой в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.
При приобретении основных средств расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки отражаются записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»)
На стоимость объектов основных средств такие расходы отнести нельзя.
Расходы по покупке валюты в налоговом учете
Для целей налогообложения прибыли следует знать, что при налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, указанных в подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК [3] (подп. 1.15 п. 1 ст. 173 НК).
При этом в затраты по производству и реализации включаются, в частности, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов по созданию (приобретению) инвестиционных активов (подп. 2.6 п. 2 ст. 170 НК).
Основные средства относятся к инвестиционным активам (п. 2 Инструкции № 102).
Следовательно, расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки), связанные с приобретением основных средств, учитываются в 2020 г. при налого-обложении прибыли.
А если образовались доходы?
В части учета доходов по покупке валюты необходимо учитывать следующее.
При приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, поэтому доходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) необходимо относить в состав прочих доходов по текущей дея-тельности (п. 13 Инструкции № 102).
Доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, отражаются в бухгалтерском учете организации:
Д-т 57 (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») – К-т 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)
В состав внереализационных доходов включаются другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп. 3.43 п. 3 ст. 174 НК).
Следовательно, доход по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки) учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов.
