Ситуация 1
Аренда у ИП склада, находящегося в сельской местности
Организация, зарегистрированная в сельской местности и осуществляющая там производственную деятельность (сертификат на продукцию собственного производства имеется), взяла в аренду у ИП складское помещение, находящееся в сельской местности.
Следует ли организации исчислять налог на недвижимость по складскому помещению, взятому в аренду у ИП?
Не следует.
По общему правилу по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование, в частности, у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком налога на недвижимость признают организацию-арендатора (п. 1 ст. 226 НК [1]).
Однако есть льгота: коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Беларуси с местом нахождения на территории сельской местности и осуществляющие на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на недвижимость (абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 [2]).
Следовательно, организация, соответствующая критериям, установленным Декретом № 6 , и являющаяся исходя из п. 1 ст. 226 НК плательщиком налога на недвижимость по объекту, взятому в аренду у ИП, вправе применить освобождение от налога на недвижимость |*| по основаниям, предусмотренным подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 .
Следует учесть, что освобождение от налога на недвижимость не применяется в отношении зданий (сооружений), расположенных вне территории сельской местности (часть четвертая подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 ).
Таким образом, организация, зарегистрированная в сельской местности и осуществляющая там производственную деятельность, вправе применить льготу по налогу на недвижимость, установленную подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 , в отношении складского помещения, взятого в аренду у ИП и расположенного в сельской местности.
Ситуация 2
Списанная кредиторская задолженность, полученные штрафы и льготируемая прибыль
Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, производит и реализует продукцию, на которую имеется сертификат продукции собственного производства. Организация списала кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также получила штрафные санкции от покупателя за несвоевременную оплату.
Вправе ли организация включить суммы списанной кредиторской задолженности и полученных штрафных санкций в льготируемую прибыль?
Не вправе.
Организация, находящаяся в малом городском помещении и реализующая товары собственного производства, вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации этих товаров, в течение 7 календарных лет со дня государственной регистрации организации (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 ).
Таким образом, установленная подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 льгота распространяется исключительно в отношении прибыли от реализации товаров и не применяется в отношении внереализационных доходов организаций.
В состав внереализационных доходов, в частности, включаются:
– суммы кредиторской задолженности |*|*|, по которой истекли сроки исковой давности (подп. 3.9 п. 3 ст. 174 НК );
– суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК ).
На основании изложенного вышеперечисленные внереализационные доходы не включают в льготируемую прибыль.
Ситуация 3
Перевозка грузов автотранспортом из среднего городского поселения в Украину
Организация, зарегистрированная в среднем городском поселении, осуществляет деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом (сертификат на услуги собственного производства имеется). В текущем квартале организация осуществила перевозку грузов из среднего городского поселения в Украину.
Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от данной грузоперевозки, в соответствии с подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6 ?
Вправе.
Коммерческие организации с местонахождением на территории средних городских поселений, оказывающие услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом, вправе прольготировать прибыль, полученную от реализации данных услуг, при одновременном соблюдении 2 условий:
– автомобильные транспортные средства, которые используются автомобильными перевозчиками для оказания услуг по перевозке грузов, должны быть зарегистрированы в установленном порядке регистрационными (регистрационно-экзаменационными) подразделениями ГАИ МВД на территории средних городских поселений;
– хотя бы один из пунктов погрузки либо отгрузки должен располагаться на территории среднего городского поселения (подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6 ).
Поскольку пункт погрузки находится в среднем городском поселении, то прибыль, полученную от оказанной услуги по перевозке грузов, организация вправе прольготировать в соответствии с подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6 .
Ситуация 4
Изготовление продукции на оборудовании, находящемся в областном центре
Организация, зарегистрированная в малом городском поселении, осуществляет производство продукции как по месту регистрации, так и в областном центре. В связи с поломкой оборудования некоторые детали (компоненты) продукции, производимой в малом городском поселении, были изготовлены на оборудовании, находящемся в областном центре.
Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от реализации продукции, частично изготовленной на оборудовании, находящемся в областном центре?
Не вправе.
Льгота, указанная в подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 , не распространяется на реализацию товаров, производство которых осуществляется полностью либо частично с использованием основных средств |*|, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в т.ч. зарегистрированных на территории малых городских поселений), осуществляющих их реализацию, и (или) труда работников этих организаций или ИП вне территории малых городских поселений, если иное не установлено в подп. 1.5 п. 1 Декрета № 6 (подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 ).
* Изменением сроков полезного использования основных средств можно регулировать затраты организации
Поскольку продукция была частично изготовлена с использованием основных средств, находящихся вне территории малого городского поселения, организация не вправе прольготировать прибыль, полученную от реализации такой продукции.
Ситуация 5
Реализация продукции в торговых объектах, находящихся в областных центрах
Организация зарегистрирована и осуществляет производственную деятельность на территории среднего городского поселения. Она приобрела торговые помещения в областных центрах для реализации продукции собственного производства.
Вправе ли организация прольготировать прибыль, полученную от реализации продукции в торговых объектах, находящихся в областных центрах?
Вправе при соблюдении определенных условий.
При 7-летнем освобождении от налога на прибыль в соответствии с подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 следует учесть, что организация не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль от реализации продукции собственного производства, на которую имеется сертификат |*|*|, при условии:
** Сертификат продукции собственного производства – пропуск к льготному налогообложению
– производства продукции на производственных площадях, расположенных на территории среднего городского поселения;
– ведения раздельного учета по выручке, полученной от реализации продукции собственного производства, и затратам по производству и реализации этой продукции (подп. 1.1 и подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6 ).
Ограничений по формам и местам продажи произведенной продукции Декрет № 6 не устанавливает.
Следовательно при продаже организацией продукции собственного производства в торговых объектах, находящихся в областных центрах, льгота по налогу на прибыль сохраняется при условии, что будет обеспечено ведение раздельного учета выручки по реализации этой продукции, а также затрат по производству и реализации этой продукции.
