Обязательства организации подлежат инвентаризации: фактическое наличие обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.
Случаи проведения обязательной инвентаризации активов и обязательств организации перечислены в ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Так, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию обязательств не ранее 1 декабря. В ходе инвентаризации обязательств проверяются правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, не погашенной на 1 ноября отчетного года, включая суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, составляются акты сверки расчетов (п. 63 Инструкции № 180*).
________________
* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).
Принимая решение о списании кредиторской задолженности, необходимо учитывать, что даже по истечении срока исковой давности организация-дебитор вправе предъявить требование организации кредитору о возврате задолженности (ст. 200 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102*).
________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Основания для списания кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете подлежит списанию |*|:
– при истечении срока исковой давности;
– ликвидации юридического лица по решению собственника, на дату составления ликвидационного баланса;
– ликвидации кредитора, на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) (п. 22 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1).
* Информация о списании кредиторской задолженности
Списание кредиторской задолженности производится на основании:
– приказа руководителя;
– акта инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими кредиторами;
– иного первичного учетного документа (например, бухгалтерской справки-расчета (часть девятая п. 73 Инструкции № 180, ст. 10 Закона № 57-З)).
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета см. в таблице.
Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете
Суммы списанной кредиторской задолженности в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов |*|:
* Информация об отражении кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
1) при истечении срока исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года, для некоторых видов требований установлены специальные сроки (ст. 197, 198 ГК). Суммы задолженности отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, приобретательной давности (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);
2) при ликвидации юридического лица:
– по решению собственников – такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК):
дата представления налоговой декларации в соответствии с частью второй п. 2-1 ст. 63 НК.
Справочно: при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации налоговая декларация по деятельности ликвидируемой организации представляется не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ею в регистрирующий орган ликвидационного баланса (часть вторая п. 2-1 ст. 63 НК);
последний день срока, установленного частью второй п. 2-1 ст. 63 НК;
– по решению регистрирующего органа – такие расходы отражаются на дату составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица (подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК).
Ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами организации и представляется в налоговый орган в течение 2 рабочих дней со дня его утверждения (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 22 НК);
3) при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора – на дату исключения кредитора из ЕГР и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК);
4) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) включаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК).
Одновременно при списании кредиторской задолженности во внереализационные доходы у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты, включаются в состав внереализационных расходов не принятые к вычету суммы НДС (подп. 3.5 п. 3 ст. 129 НК).
Ситуация 1. Долг по займу не погашен
Организация в 2014 г. получила займы |*| от физического лица для осуществления расчетов за товар в сумме 76 000 руб. Сроки погашения по договорам займа и срок исковой давности истекли. По состоянию на 1 ноября 2017 г. задолженность по займам числится в учете.
Как правильно списать эту задолженность и отразить в бухгалтерском учете?
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196 ГК).
По требованиям о возврате займа применяется общий срок исковой давности, равный 3 годам (ст. 197 ГК).
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции № 102).
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.10 п. 3 ст. НК).
Внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на указанную дату (п. 2 ст. 128 НК).
В подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК дата не указана, поэтому кредиторскую задолженность следует включать во внереализационные доходы на дату признания ее доходом в бухгалтерском учете, т.е. на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.
При этом в бухгалтерском учете надо отразить:
Д-т 67 – К-т 91-1 – 76 000 руб.
– списана кредиторская задолженность в состав прочих доходов по инвестиционной деятельности.
Ситуация 2. Организация-поставщик ликвидирована
Торговая организация в 2014 г. получила товар на сумму 840 тыс. руб (с учетом деноминации), в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 140 тыс. руб. Выручка отражалась по методу начисления. НДС, выставленный продавцом, принят к вычету на дату оприходования товара. Расчеты с поставщиком произведены не были. В октябре 2017 г. организация-поставщик ликвидирована и исключена из ЕГР.
В учете необходимо отразить:
Д-т 60 – К-т 90-7 – 840 руб.
– списана кредиторская задолженность в состав прочих доходов по текущей деятельности.
Восстанавливать принятый к вычету НДС не следует.
