В счет дивидендов физлицу выдан автомобиль: как быть с подоходным налогом?

Дивиденды |*| могут быть выплачены не только в денежной, но и в натуральной форме. Сегодня остановимся на тонкостях исчисления подоходного налога, если участник общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО, общество) получил автомобиль в качестве причитающихся ему дивидендов.

* Выплата дивидендов прошлых лет: как правильно рассчитать подоходный налог

Из письма в редакцию:

«Единственный учредитель ООО огласил решение о ликвидации общества. В обществе имеется нераспределенная прибыль, дивиденды не выплачивались. На балансе числится автомобиль, имеющий небольшую остаточную стоимость.

Может ли учредитель забрать этот автомобиль в счет дивидендов по остаточной стоимости или необходимо производить переоценку вышеуказанного автомобиля для правильного исчисления подоходного налога?

Валентина Сергеевна, бухгалтер»

Понятие дивидендов и ограничения по их выплате

Дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК [1]). Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу.

Законодательство налагает некоторые ограничения на возможность распределения дивидендов при возникновении определенных обстоятельств. Так, ООО не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль (часть третья ст. 96 Закона № 2020-XII [2]):

– до полной оплаты всего уставного фонда общества;

– до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом № 2020-XII;

– если общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты;

– если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда |*| и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.

* Реализация своей доли в уставном фонде сторонней организации и налог на прибыль

Справочно: ограничения по выплате дивидендов для ОАО изложены в части пятой ст. 72 Закона № 2020-XII.

Если устав ООО не содержит каких-либо запретов и ограничений на выдачу учредителю этого ООО части прибыли в неденежной (натуральной) форме, то в счет выплаты дивидендов может быть передано имущество, например основное средство – автомобиль.

Дивиденды, начисленные белорусской организацией участнику – физическому лицу, являются объектом для обложения подоходным налогом

Дивиденды, полученные от белорусской организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).

С 2019 г. по подоходному налогу можно применять пониженные налоговые ставки. Так, ставка подоходного налога по дивидендам устанавливается в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь:

– в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно, – в размере 6 %;

– в течение 5 предшествующих календарных лет, – в размере 0 % (пп. 5, 6 ст. 214 НК).

Порядок применения указанных норм НК пояснен в письме № 2-2-10/00253/5-1-30/24 [3].

Пониженные ставки подоходного налога в размере 0 % или 6 % |*| можно применить при условии, что участники общества на дату фактического получения дивидендов признавались налоговыми резидентами Республики Беларусь.

* Применение пониженных ставок подоходного налога

Справочно: датой фактического получения дохода в виде дивидендов является день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК).

Соответственно пониженные ставки подоходного налога не применяются белорусской организацией при выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам Республики Беларусь.

Справочно: налоговыми резидентами Республики Беларусь признают физических лиц, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 17 НК).

Налоговая база подоходного налога по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты (п. 3 ст. 199 НК).

Особенности определения налоговой базы подоходного налога при получении доходов в натуральной форме

При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, в т.ч. полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 199, подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).

Таким образом, передача автомобиля в счет дивидендов является доходом учредителя в натуральной форме. Налоговой базой будет являться стоимость автомобиля с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК).

При определении налоговой базы по подоходному налогу величину полученного учредителем дохода необходимо определять не из остаточной стоимости переданного автомобиля с НДС, а в порядке, предусмотренном ст. 200 НК. Для установления такой стоимости организация должна определить стоимость данного автомобиля по цене на идентичный автомобиль на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на такой автомобиль, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных в Интернете).

Важно! При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичное имущество, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (абз. 8 части второй п. 1 ст. 200 НК ).

Из Вашего письма, Валентина Сергеевна, следует, что в учете ООО автомобиль числится по остаточной стоимости. Соответственно, если будет принято решение передать автомобиль по остаточной стоимости, организация должна сравнить его остаточную стоимость с НДС и наименьшую цену идентичного автомобиля такого же года выпуска по данным периодических изданий и сайтов в Интернете. Если цена на идентичный автомобиль окажется выше, организация получит прибыль от передачи автомобиля |*|. Следовательно, она должна будет исчислить подоходный налог из цены, имеющейся на идентичный автомобиль.