Из письма в редакцию:
«Наша организация для расширения рынков сбыта и увеличения объемов продаж планирует принять участие в специализированной выставке в Германии. С нерезидентами заключены договоры на хранение продукции, которая будет демонстрироваться, и на оказание рекламных услуг. Возникли следующие вопросы:
1) надо ли исчислять НДС при перечислении вознаграждений нерезидентам за оказание этих услуг на территории Германии и при реализации товаров на зарубежных выставках?
2) надо ли уплачивать налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), при перечислении вышеназванных вознаграждений?
Сергей Николаевич, бухгалтер»
НДС не исчисляют при перечислении вознаграждения резиденту Германии за услуги по хранению товаров
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 1 ст. 92 НК).
Для целей исчисления НДС |*| место реализации услуг определяют в соответствии со ст. 33 НК.
* Новации в исчислении НДС в 2017 г.
Важно! Если нормами международных договоров установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то тогда применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (исключение – аренда (финансовая аренда (лизинг)) движимого имущества, включая транспортные средства) (подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК).
Таким образом, территория Республики Беларусь не является местом реализации услуг, поскольку нерезидент оказывает услуги по хранению продукции на территории Германии. Следовательно, белорусская организация не должна исчислять и уплачивать в бюджет НДС при перечислении такого вознаграждения.
НДС не исчисляют при оказании рекламных услуг, так как есть льгота
Местом реализации услуг |*| признают территорию Республики Беларусь, если покупатель рекламных услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК). Следовательно, при перечислении вознаграждения нерезиденту за рекламные услуги белорусская организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС.
* Информация об определении места реализации при исчислении НДС
Однако можно воспользоваться льготой: от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах услуг, связанных с участием белорусских организаций в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК).
Теперь заполним налоговую декларацию по НДС:
– в стр. 13 разд. I отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у таких иностранных организаций;
– в разд. I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (подп. 14.9 п. 14 Инструкции № 42*).
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Таким образом, оборот по приобретению у иностранной организации услуг, освобождаемых от НДС в соответствии с подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК, не отражают в налоговой декларации по НДС.
Реализация товаров на зарубежных выставках не облагается НДС
Если товары реализуются по договорам, заключенным с покупателями – иностранными организациями и (или) иностранными физическими лицами, в местах хранения, на выставках-ярмарках, т.е. после вывоза товаров за пределы страны, местом реализации товаров в таком случае не признают территорию Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации товаров не облагают НДС.
Справочно: местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь, не отгружается, не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Доходы от услуг по рекламе – не объект обложения налогом на доходы
Доходы от оказания услуг по рекламе облагаются налогом на доходы.
Исключение составляют выплачиваемые иностранным организациям доходы, связанные с участием белорусских организаций в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 146 НК).
Таким образом, вознаграждение нерезиденту за оказание рекламных услуг на территории Германии не облагается налогом на доходы.
Доходы от оказания услуг по хранению имущества не облагают налогом на доходы при наличии подтверждения налогового резидентства немецкой компании
Объектом обложения налогом на доходы признают доходы от оказания услуг по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 146 НК).
Налог на доходы |*| исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент – белорусское юридическое лицо, начисляющее и (или) выплачивающее доход иностранным организациям (подп. 3.1 п. 3 ст. 146, п. 3 ст. 150 НК).
* Материалы «Прямой линии» на тему «Налог на доходы иностранных юридических лиц в 2017 году»
Справочно: ставка налога в отношении доходов от оказания услуг по хранению продукции – 15 % (п. 1 ст. 149 НК).
Налоговый период налога на доходы – календарный месяц, на который приходится день начисления дохода хранителю.
Налоговую декларацию по налогу на доходы представляют в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода хранителю. Исчисленный и удержанный с дохода налог на доходы перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (пп. 1, 5 ст. 150 НК).
Помимо норм НК следует применять нормы ст. 7 «Другие доходы» Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005 (далее – Соглашение).
В ней сказано, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если это предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве.
Значит, доходы от оказания услуг по хранению продукции должны облагаться налогом в Германии.
Для применения положений Соглашения иностранная организация – владелец дохода должна представить по форме и в порядке, установленным МНС Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Германии. Этот документ должен быть заверен компетентным органом Германии (п. 1 ст. 151 НК).
Справочно: подтверждение можно представить в налоговый орган:
– как до уплаты налога на доходы, так и после этой уплаты;
– в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации, если налоговый агент представляет налоговую декларацию по налогу на доходы в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Таким образом, при представлении нерезидентом, оказывающим услуги по хранению продукции на территории Германии, подтверждения о налоговом резидентстве вознаграждение будет облагаться налогом в соответствии с положениями Соглашения.
Была рада Вам помочь.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
