Из письма в редакцию:
«С нашего предприятия призывают на срочную службу работников. Некоторые из них затем возвращаются к нам по окончании срока службы. Помимо этого отдельных работников призывают на военные и специальные сборы. Во всех этих случаях предприятие осуществляет выплаты гражданам, предоставляемые по месту работы в связи с исполнением ими воинской обязанности.
Какими «зарплатными» налогами следует облагать такие выплаты?
Валентина Игоревна, бухгалтер»
В законодательстве закреплены нормы, связанные с гарантиями, предоставляемыми работникам по месту работы нанимателем в связи с выполнением воинских обязанностей (ст. 6 Закона № 1914-XII [1], гл. 31 ТК [2]).
Важно! Вышеуказанные гарантии и выплаты распространяются на всех нанимателей независимо от форм собственности и в т.ч. на работников-совместителей (за исключением выплаты им выходного пособия).
Подоходный налог
Если выходное пособие при увольнении работника в связи с призывом на военную службу выплачено в размере 2-недельного среднего заработка |*| (минимальный размер, установленный ст. 340 ТК), то вся сумма пособия освобождается от подоходного налога.
Справочно: освобождаются от налогообложения все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в т.ч. связанных с получением выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов). Такие пособия освобождаются от подоходного налога, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры (абз. 4 п. 4 ст. 208 НК [3]).
Важно, чтобы трудовой договор расторгался по ст. 44 ТК (призыв на военную службу). В ином случае выплаченное выходное пособие будет в полном размере облагаться подоходным налогом.
Размер пособия может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (ст. 48 ТК).
Таким образом, если в организации при увольнении по причине призыва на военную службу установлена выплата выходного пособия, например, в размере 3-недельного среднего заработка |*|, то сумма в размере 2-недельного заработка освобождается от подоходного налога, а в размере недельного заработка – облагается подоходным налогом. При этом, как разъясняет МНС, к сумме превышения минимального размера выходного пособия допустимо применить льготу, предусмотренную п. 23 ст. 208 НК .
Справочно: освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, полученные от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503 [4]).
Что касается налогообложения среднего заработка, выплачиваемого за время прохождения военных сборов, то он является объектом обложения подоходным налогом (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Справочно: гражданам (работникам), призванным на военные и специальные сборы, сохраняется средний заработок за рабочие дни за весь период сборов, включая следование к месту проведения сборов и обратно, если это связано с выездом с места жительства (ст. 339 ТК ).
В отношении налогообложения материальной помощи, начисленной работнику организации, принятому на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, отмечу, что материальная помощь |*|, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, освобождается от подоходного налога (п. 12 ст. 208 НК).
Справочно: лицам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы, предоставляется единовременная материальная помощь в размере не менее 1 минимальной заработной платы (далее – МЗП) (п. 2 ст. 342 ТК, ст. 19 Закона № 100-З [5]).
С 1 января 2020 г. МЗП составляет 375 руб. (п. 1 постановления № 582 [6]).
На основании изложенного материальная помощь, выплачиваемая работнику организации, принятому на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, предусмотренная п. 2 ст. 342 ТК, не является объектом обложения подоходным налогом.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта) не начисляются страховые взносы в ФСЗН и в Белгосстрах (п. 2 Перечня № 115 [7]).
Поскольку в Перечне № 115 не установлен предельный размер выходного пособия, на который не начисляются страховые взносы, то при выплате работнику выходного пособия при призыве на военную службу в размере большем 2-недельного среднего заработка такая сумма пре-вышения также не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
При начислении среднего заработка за время прохождения военных сборов данные суммы являются в полном размере объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона № 138-XIII [8], п. 2 Положения № 1297 [9]).
При выплате материальной помощи работнику организации, принятому на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п. 7 Перечня № 115). Объясняется это тем, что данная материальная помощь выплачивается в соответствии с законодательными актами.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
