Привлечение работников к материальной ответственности
Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 18.07.2019 № 219-З (далее – ТК)
Статья 12 предоставляет нанимателю право привлекать работников к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК. Основные правила привлечения работников к материальной ответственности, условия возмещения ущерба определяет гл. 37.
Привлечение к материальной ответственности работника согласно ст. 400 ТК может быть осуществлено при одновременном наличии ряда условий:
– ущерба, причиненного нанимателю при исполнении трудовых обязанностей;
– противоправного поведения (действия или бездействия) работника;
– наличия прямой причинной связи между противоправным поведением работника и возникшим ущербом;
– вины работника в причинении ущерба.
Доказать наличие данных условий по общему правилу должен наниматель.
Работники, которые несут полную материальную ответственность, обязаны сами доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба (в случаях, установленных ТК) |*|.
* Действия нанимателя при привлечении работника к материальной ответственности
Постановление Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 26.03.2002 № 2 «О применении судами законодательства о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей, с учетом последних изменений от 22.12.2005 № 13 (далее – постановление № 2)
В документе подчеркивается, что условия и порядок привлечения работников к материальной ответственности определяются, в частности, ТК, другими актами законодательства, коллективными договорами, соглашениями и иными локальными нормативными актами, заключенными и принятыми в соответствии с законодательством.
Виды материальной ответственности работника
ТК
Статья 402 устанавливает следующие виды ответственности:
– полная материальная ответственность;
– ограниченная материальная ответственность.
Работники по общему правилу несут полную материальную ответственность за ущерб, причиненный по их вине нанимателю. Случаи полной материальной ответственности определены ст. 404 ТК. К числу таких случаев относится, например, причинение ущерба недостачей, умышленным уничтожением или порчей материалов, продукции, а также инструментов, специальной одежды, других предметов, выданных работнику в пользование для осуществления трудового процесса.
Полную материальную ответственность несут работники, если между ними и нанимателем заключен письменный договор, на основании которого они принимают на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности имущества, других ценностей, переданных им для хранения или других целей.
Статья 405 определяет лиц, с которыми могут быть заключены письменные договоры о полной материальной ответственности. В число таких лиц входят работники, которые достигли 18 лет, занимающие должности служащих и выполняющие работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском) перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.
ТК, коллективными договорами, соглашениями может устанавливаться ограниченная материальная ответственность за причиненный ущерб. В ТК случаи ограниченной материальной ответственности определены в ст. 403. Следует обратить внимание, что по случаям, по которым установлена полная материальная ответственность ст. 404, организация не может установить и применять ограниченную материальную ответственность.
Материальная ответственность может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). Особенности применения коллективной (бригадной) материальной ответственности определены в ст. 406 |*|.
* Договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 № 764 «Об утверждении примерного перечня должностей служащих и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности», с учетом последних изменений от 28.01.2020 № 50
Документом утвержден примерный перечень должностей работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности. С учетом данного перечня наниматель может на основании коллективного договора, а при его отсутствии – самостоятельно утвердить такой перечень должностей и работ в организации.
Постановление Минтруда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 54 «Об утверждении Положения о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерного перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности»
Документом утверждено Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, в котором определено, что коллективная (бригадная) материальная ответственность может вводиться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.
В соответствии с п. 19 названного Положения члены коллектива освобождаются от возмещения ущерба, если:
– будет установлено, что ущерб причинен не по их вине;
– будут установлены конкретные виновники ущерба (в составе данного коллектива);
– ущерб относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска.
Используя примерный перечень, содержащийся в приложении 1 к постановлению, наниматель может на основании коллективного договора, а при его отсутствии – самостоятельно утвердить такой перечень должностей и работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.
Определение размера ущерба
ТК
При определении размера ущерба может быть учтен лишь реальный ущерб, под которым понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, которые влекут необходимость произвести нанимателю затраты на восстановление, приобретение имущества, иных ценностей либо произвести излишние денежные выплаты (исключение составляют штрафы, взыскиваемые с нанимателя). Упущенная выгода не должна учитываться в случае причинения ущерба при исполнении работником трудовых обязанностей (ст. 400).
Непосредственно порядок определения размера ущерба документ не устанавливает. Статья 407 содержит отсылочную норму: размер причиненного ущерба производится в порядке, установленном законодательством.
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001 «О некоторых вопросах определения размера вреда (в том числе реального ущерба)» (далее – постановление № 1001)
Документом утверждено Положение о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, которое применяется при проведении проверок, осуществляемых в соответствии с нормами, утвержденными Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510).
Под датой причинения вреда в документе понимается день (период) совершения противоправных действий. Именно на эту дату определяется размер вреда исходя из денежной оценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете (документов, отражающих денежную оценку имущества) уменьшенной на сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Например, при недостаче размер вреда в соответствии с документом должен определяться как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия.
От редакции
По разъяснениям многих специалистов, постановление № 1001 должно применяться всеми организациями (независимо от формы собственности) при определении размера причиненного ущерба. Обратите внимание, что данный документ применяется в рамках Указа № 510. Кроме того, он не содержит, например, порядка определения ущерба при его взыскании по полностью самортизированным объектам. В организации целесообразно разработать внутренний локальный правовой акт, устанавливающий порядок определения ущерба во всех возникающих ситуациях.
Порядок возмещения ущерба
ТК
Документом предусмотрено возмещение работником ущерба, причиненного нанимателю:
1) в добровольном порядке (полностью или частично).
Так, для возмещения ущерба работник может с согласия нанимателя передать равноценное имущество или исправить поврежденное (ст. 401);
2) по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника.
Такое распоряжение может быть сделано нанимателем на возмещение ущерба работником в размере до 3 его среднемесячных заработков. Распоряжение должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. До издания распоряжения у работника должно быть затребовано письменное объяснение (ст. 107, 408).
При осуществлении удержаний из заработной платы в возмещение нанесенного ущерба по распоряжению нанимателя размер такого удержания при каждой выплате заработной платы (общий размер всех удержаний, если взыскиваются суммы, в т.ч. по исполнительным документам) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (если возможность большего удержания не установлена законодательством) (ст. 108);
3) в судебном порядке.
Для обращения нанимателя в суд по вопросам взыскания материального ущерба, причиненного ему работником, установлен срок в 1 год со дня обнаружения ущерба (ст. 242, 408, 409).
Декрет Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций», с учетом изменений от 09.04.2020 № 1
Руководителю организации предоставлено право удерживать из заработной платы работника причиненный нанимателю ущерб в размере до 3 его среднемесячных заработных плат (подп. 3.6 п. 3).
Постановление № 2
Пункт 6 определяет случаи, когда споры о возмещении ущерба рассматриваются в судебном порядке. К их числу относятся, например, случаи, когда:
– работник не согласен с размером ущерба;
– пропущен срок для издания распоряжения об удержании суммы возмещения.
Кроме того, документ разъясняет, что суд не вправе полностью освободить работника, виновного в причинении ущерба, от обязанности возместить его, но может, учитывая конкретные обстоятельства, уменьшить размер ущерба, подлежащего возмещению. Например, во внимание могут быть приняты обстоятельства, препятствовавшие работнику надлежащим образом выполнять возложенные на него обязанности (отсутствие нормальных условий хранения, ненадлежащая организация труда и др.).
Бухгалтерский учет возмещения материального ущерба
Инструкция о порядке применения типового плана счетов ухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 13.12.2019 № 74
Расчеты по возмещению причиненного работниками ущерба учитываются в бухгалтерском учете на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба».
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются в учете следующим образом:
Д-т 73-2 – К-т 90, 91, 94
Внесенные виновными лицами денежные средства показываются записью:
Д-т 50, 51 – К-т 73-2
Удержание сумм из заработной платы работников отражается записью:
Д-т 70 – К-т 73-2
При возникновении разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», она должна быть отражена записью:
Д-т 73-2 – К-т 90, 91
Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47, с учетом последних изменений от 24.10.2019 № 51
При возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, среднемесячный заработок исчисляется делением суммы заработной платы, начисленной работнику за принятый в данном случае период, на 2 с учетом особенностей, предусмотренных в п. 25 данной Инструкции (п. 25) |*|.
* Определение среднего заработка для привлечения к материальной ответственности
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 22.12.2018 № 74
Возникающие при взыскании ущерба разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, должны быть учтены в составе прочих доходов по текущей деятельности или в составе доходов по инвестиционной деятельности в зависимости от вида недостающего имущества.
Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113
В связи с несовпадением момента признания полученных организацией доходов при возмещении материального ущерба в бухгалтерском учете и для целей налогообложения могут возникать налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства.
При начислении отложенного налогового обязательства в учете следует составить запись:
Д-т 99 – К-т 65
По мере уменьшения (погашения) налогооблагаемых временных разниц в учете подлежит отражению уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств:
Д-т 65 – К-т 99
Обложение сумм возмещения материального ущерба налогом на прибыль
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 18.12.2019 № 277-З (далее – НК)
Суммы, поступившие от виновных лиц в возмещение вреда, относятся организациями в состав внереализационных доходов (подп. 3.6 п. 3 ст. 174). Такие доходы должны быть отражены в целях исчисления налога на прибыль на дату их поступления.
Одновременно суммы потерь, недостач, порчи имущества, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных расходов в пределах суммы поступившего возмещения (подп. 3.51 п. 3 ст. 175).
Восстановление налоговых вычетов
НК
Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты.
В случае, когда суммы НДС ранее были приняты к вычету по таким товарам, их следует восстановить. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете (подп. 24.15 п. 24 ст. 133).
Следует обратить внимание на случаи, определенные в подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК, когда НДС восстанавливать не следует. В частности, при получении возмещения ущерба от порчи основных средств, нематериальных активов суммы принятого к вычету НДС не восстанавливаются.
Налоговые вычеты не подлежат восстановлению при отнесении сумм НДС на увеличение стоимости товаров, включении их в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.
Письмо МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»
Письмо содержит ответы на вопросы, связанные с корректировкой налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров.
