Организация – плательщик НДС (отчетный период – квартал) в августе 2020 г. продавала своему работнику товары, реализация которых освобождена от НДС.
Обязана ли организация выставить ЭСЧФ по данной операции? Если обязана, то в какой срок?
Организация должна выставить ЭСЧФ не позднее 20 октября 2020 г. Обоснуем такой ответ.
Обороты по реализации товаров покупателям – физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, в т.ч. освобожденных от НДС, включаются в итоговый ЭСЧФ за отчетный период (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Итоговый ЭСЧФ организация должна направить на Портал без выставления покупателям не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. В ситуации, приведенной в вопросе, организация в качестве отчетного периода выбрала календарный квартал. Поэтому товары, момент фактической реализации которых наступил в августе 2020 г., организация должна отразить в итоговом ЭСЧФ за июль – сентябрь 2020 г., который направляет на Портал не позднее 20 октября (подп. 2.1 п. 2, подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
Если же организация в данном отчетном периоде реализовала физическим лицам не только освобожденные от НДС товары, но и товары, облагаемые НДС по установленным ставкам, то отдельный ЭСЧФ выставлять нет необходимости. Освобожденный от НДС оборот нужно включить в итоговый ЭСЧФ, создаваемый на всю реализацию физическим лицам за отчетный период, отдельной строкой в разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ.
Организация предоставляет в аренду помещение индивидуальному предпринимателю, не являющемуся плательщиком НДС.
Необходимо ли выставлять ЭСЧФ на сумму возмещаемых коммунальных услуг?
До 22.08.2020 в случае передачи посредником объектов потребителям, не являющимся плательщиками НДС в Республике Беларусь, ЭСЧФ в адрес потребителей можно было не выставлять (часть шестая п. 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Рес-публики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15).
Таким образом, до внесения изменений в часть шестую п. 53 Инструкции № 15 при перевыставлении НДС по всем объектам ЭСЧФ мог не выставляться потребителям, в т.ч. индивидуальным предпринимателям, при наличии письменного уведомления о том, что они не являются плательщиками НДС и ЭСЧФ им не нужен.
Целесообразность наличия данного уведомления была разъяснена ранее в комментариях специалистов МНС |*|.
Следовательно, до 22.08.2020 организация имела право не выставлять ЭСЧФ в адрес арендатора – индивидуального предпринимателя на возмещаемые коммунальные услуги при соблюдении всех вышеуказанных условий.
С 22.08.2020 часть шестая п. 53 Инструкции № 15 изложена в новой редакции (постановление МНС Республики Беларусь от 30.04.2020 № 8 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15»). Она звучит так: «При передаче посредником работ (услуг), имущественных прав потребителям в адрес потребителей ЭСЧФ может не выставляться с учетом подпункта 8.5 пункта 8 статьи 131 Налогового кодекса Республики Беларусь».
При наличии письменного согласия о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес, ЭСЧФ необходимо направить на Портал (подп. 8.5 п. 8 ст. 131 НК). Причем ЭСЧФ не выставляется определенным получателям:
• ИП, не являющимся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• организациям и (или) ИП, применяющим особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС;
• крестьянским (фермерским) хозяйствам, освобождаемым от НДС согласно п. 1 ст. 384 НК в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Следовательно, при перевыставлении НДС по возмещаемым коммунальным услугам арендатору – индивидуальному предпринимателю, не являющемуся плательщиком НДС, при наличии письменного согласия нужно создать ЭСЧФ и выставить его на Портал.
В какой срок плательщик обязан выставить ЭСЧФ по возмещаемым расходам арендатору – плательщику НДС?
На сегодняшний день на ЭСЧФ |*| по возмещаемым расходам не распространяются сроки выставления, установленные законодательством.
Возмещаемые расходы, поименованные в подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК, не при-знаются объектом обложения НДС и не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК).
По данным расходам момент фактической реализации, который применяется для целей отражения оборота в налоговой декларации (расчете) по НДС, не определяется и соответственно срок выставления «10-е число» и срок выставления «не позднее 3 рабочих дней с момента фактической реализации» не применяются.
Справочно: ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:
• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иной срок не установлен ст. 131 НК;
• момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК (часть первая п. 5 ст. 131 НК).
В случае если по истечении указанного срока:
• не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента их фактической реализации;
• отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть вторая п. 5 ст. 131 НК).
Обращаем внимание, что в проекте Закона «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» предусмотрено установить срок выставления ЭСЧФ в отношении оборотов по возмещению, не признаваемых объектами обложения НДС, не ранее дня передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов) и не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (налоговых вычетов).
Организация оптовой торговли (не производитель) продает табачные изделия белорусскому юридическому лицу.
Обязана ли она заполнять в ЭСЧФ код ТН ВЭД ЕАЭС при реализации покупателю?
Ранее в приведенной ситуации, если продавец не являлся производителем под-акцизных товаров, то у него не было обязанности заполнять в ЭСЧФ код ТН ВЭД ЕАЭС (вытекает из нормы части второй подп. 26.2.1 п. 26 Инструкции № 15).
С 22.08.2020 заполнение гр. 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» обязательно в двух новых случаях (часть вторая подп. 26.2.1 п. 26 Инструкции № 15 дополнена абзацами):
► при производстве, реализации товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками;
► при производстве, реализации товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10.06.2011 № 243 «О маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками».
Таким образом, с 22.08.2020 |*| продавец (не производитель) обязан заполнять в ЭСЧФ гр. 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» по обороту при реализации покупателям на тер-ритории Республики Беларусь табачных изделий.
Справочно: обращаем внимание, что плательщики, которые обязаны заполнять гр. 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС», должны указывать код на уровне 10 знаков.
