*
Какую дату совершения хозяйственной операции арендодатель может указать в ЭСЧФ в стр. 3 «Дата совершения хозяйственной операции» в случае передачи приобретенных возмещаемых коммунальных услуг арендатору за август 2020 г., если от снабжающих организаций соответствующие ЭСЧФ получены только 15.09.2020?
Для ответа на данный вопрос необходимо установить, какая дата совершения хозяйственной операции определена нормами законодательства.
С 22.08.2020 в п. 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15), изменилась норма о дате совершения хозяйственной операции при выставлении ЭСЧФ по возмещаемым расходам. В стр. 3 «Дата совершения операции» плательщик должен указывать только дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца».
В подп. 3.3 обзорного письма Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» определено, что датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Исходя из вышесказанного, делаем выводы:
– датой совершения операции у арендодателя по возмещаемым коммунальным услугам, приобретенным у снабжающих организаций, является дата составления первичного учетного документа (стр. 3 ЭСЧФ);
– право на вычет НДС у арендатора возникает на дату составления первичного учетного документа (стр. 3 ЭСЧФ).
Пример 1
Право на вычет НДС возникло в сентябре
Счет на возмещение коммунальных услуг за август арендодателем составлен 16.09.2020. Эта дата отражена в первичном учетном документе. В стр. 3 «Дата совершения хозяйственной операции» ЭСЧФ должна быть указана дата 16.09.2020.
Для арендатора, получившего данный счет на возмещение коммунальных услуг и ЭСЧФ от арендодателя, право на вычет НДС, выделенного в ЭСЧФ, наступит в сентябре 2020 г. после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП).
Пример 2
Право на вычет НДС возникло в августе
Арендодатель составил счет на возмещение приобретенных коммунальных услуг 31.08.2020. В стр. 3 ЭСЧФ он должен указать дату 31.08.2020. Это право арендодатель имеет в случае, если такая же дата совершения операции указана в стр. 3 в ЭСЧФ снабжающей организаций (продавца). Номер этого ЭСЧФ арендодатель должен указать в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» ЭСЧФ, выставляемого арендатору. Право на вычет НДС по такому ЭСЧФ у арендатора появляется в августе при условии подписания ЭСЧФ ЭЦП до даты сдачи налоговой декларации по НДС за отчетный период.
Организация – резидент Республики Беларусь заключила договор купли-продажи с организацией – резидентом Республики Беларусь, взаимозависимым лицом в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Обе организации применяют общую систему налогообложения. Сумма договора составляет 300 000 руб.
Обязана ли организация-продавец при выставлении в ЭСЧФ проставлять отметку в стр. 6.1 «Взаимозависимое лицо» – признак взаимозависимости поставщика и получателя?
ЭСЧФ – это своеобразная форма отчетности по трансфертному ценообразованию. Так, плательщик обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала ЭСЧФ, который является информационным ресурсом МНС Республики Беларусь. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п. 1 ст. 97 НК).
Из ст. 97 НК следует, что информация о сделках вносится в стр. 6.1–6.4 ЭСЧФ, а также в стр. 15.1–15.4 ЭСЧФ, если сделка является анализируемой.
Справочно: с 22.08.2020 допускается заполнение нескольких строк по данным реквизитам одновременно.
Таким образом, если сделка анализируемая, то плательщик обязан создать и направить ЭСЧФ |*| с отметкой «взаимозависимое лицо» в стр. 6.1, даже если по нормам ст. 131 НК данный ЭСЧФ не создается. В вышеописанной ситуации из информации невозможно достоверно установить, что сделка анализируемая.
Какие сделки между резидентами Республики Беларусь анализируются, т.е. контролируются? Информацию о каких взаимозависимых лицах продавец обязан указать в стр. 6.1 ЭСЧФ?
К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относится сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенная со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка.
К таким лицам относятся:
– резиденты свободных экономических зон;
– плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
– плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК).
Если сделка по договору купли-продажи совершена с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь и оно не является плательщиком налога на прибыль по одному из вышеприведенных оснований, то продавец обязан проставить отметку в стр. 6.1 ЭСЧФ. Тем самым он оповещает налоговый орган о такой анализируемой сделке.
Если же покупатель является взаимозависимым лицом и налоговым резидентом Республики Беларусь, который уплачивает налог на прибыль, то продавец в ЭСЧФ отметку в стр. 6.1 о признаке взаимозависимости проставлять не обязан.
Однако обращаем внимание, что в 2017 г. представители МНС Республики Беларусь высказывали мнение, что данный признак проставлять все-таки «нужно, независимо от того, подпадает ли сделка под контроль трансфертного ценообразования и правил тонкой капитализации» (см.: http://www.belta.by/onlineconference/view/nalog-na-pribyl-otrazhenie-rashodov-po-kontroliruemoj-zadolzhennosti-1000/).
В последнее время позиция экспертов МНС по порядку налогообложения НДС и выставлению ЭСЧФ состоит в том, что продавец обязан создать и направить ЭСЧФ с отметкой «взаимозависимое лицо» в стр. 6.1, если покупатель – резидент Республики Беларусь относится к категории лиц, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК.
Организация (подрядчик) выполняет строительно-монтажные работы (СМР), облагаемые НДС. Акт выполненных им СМР за июнь 2020 г. подписан заказчиком 10.07.2020, представлен в бухгалтерию 15.07.2020.
В какой срок бухгалтер обязан в данном случае выставить ЭСЧФ заказчику? Как подтвердить дату получения документов в бухгалтерии?
Подрядчик обязан выставить ЭСЧФ заказчику не позднее 20.07.2020.
Разберем вопрос подробнее.
Если по истечении общеустановленного срока выставления ЭСЧФ (часть вторая п. 5 ст. 131 НК):
– не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Для целей исчисления НДС момент фактической реализации строительных работ определяется как последний день месяца их выполнения, если акт выполненных работ подписан до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным. При неподписании заказчиком акта выполненных работ в указанный срок днем выполнения строительных работ признается день подписания акта заказчиком (п. 1, часть первая п. 7 ст. 121 НК).
Моментом фактической реализации СМР у подрядчика в приведенной ситуации признается последний день месяца их выполнения, т.е. 30.06.2020. По общему правилу ЭСЧФ по СМР, выполненным в июне 2020 г., должен быть выставлен в адрес заказчика по общеустановленному сроку не позже 10.07.2020.
Но по состоянию на крайнюю дату выставления ЭСЧФ (10.07.2020) у подрядчика |*| отсутствует информация о том, что момент фактической реализации работ наступил в июне 2020 г. (сведения о подписании акта заказчиком и непосредственно акт выполненных работ с подписью заказчика поступили только 15.07.2020).
В связи с этим подрядчик должен выставить ЭСЧФ заказчику, применяя правило «3 рабочих дней» с даты получения акта, т.е. не позднее 20.07.2020 (рабочие дни – 16-е, 17-е, 20-е число) (ст. 4 НК).
Что касается вопроса о подтверждении даты получения бухгалтерией документов, подтверждающих факт выполнения работ, то обращаем внимание, что в формах акта С-2, С-2а, С-2б, С-2в «Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ», установленных постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве», предусмотрено обязательное заполнение всех реквизитов, в т.ч. даты передачи актов генподрядчиком (подрядчиком) заказчику и их возврата заказчиком генподрядчику (подрядчику). Эти данные указываются на основании данных о регистрации актов в журналах регистрации (часть третья п. 3 Инструкции о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 20.07.2018 № 29).
Важно отметить, что исходя из сложившейся практики контроля в настоящее время для целей достоверного подтверждения даты получения первичных учетных документов при подтверждении правомерности применения срока выставления ЭСЧФ по правилу «3 рабочих дня» принимаются контролирующими органами исключительно даты поступления почтовой корреспонденции (писем), проставленные конвертах при пересылке почтой.
