По договору поставки покупатель приобрел товар 29.08.2020. Этой же датой «входной» НДС, предъявленный в ТТН-1, отражен в бухучете. Поставщик – резидент Республики Беларусь выставил ЭСЧФ 16.09.2020, в стр. 3 «Дата совершения хозяйственной операции» указана дата 29.08.2020. Покупатель подписал ЭСЧФ |*| ЭЦП 07.10.2020. Покупатель представляет декларации по НДС ежемесячно. Книгу покупок плательщик не ведет.
1. Когда наступает право на вычет «входного» НДС?
Право на вычет у покупателя наступает по его выбору:
– либо в сентябре – по правилу «20-го числа»;
– либо в октябре 2020 г. – по правилу «наиболее поздней даты».
Разберемся более подробно.
Правило «наиболее поздней даты» предусмотрено в норме п. 6 ст. 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Так, предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
• дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в т.ч. безвозмездно полученным, товарам;
• дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
• дата подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком.
Правило «20-го числа» предусмотрено в том же п. 6 ст. 132 НК. Определено, что при подписании плательщиком ЭЦП ЭСЧФ:
– не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период;
– после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для осуществления вычета сумм НДС, при этом дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за который следует после подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ.
В описанной ситуации правом на вычет получатель товара может воспользоваться и в сентябре 2020 г. по правилу «20-го числа», и в октябре 2020 г. по правилу «наиболее поздней даты» (наиболее поздняя дата – это и есть дата подписания ЭСЧФ ЭЦП).
2. Нужно ли управлять вычетами в вышеописанной ситуации?
Необходимость управления вычетом плательщиком в вышеописанной ситуации зависит от того, в какой отчетный период будет включен НДС в состав вычетов.
Портал с конца апреля 2020 г. по-иному автоматически проставляет дату наступления права на вычет в ЭСЧФ, полученных от белорусских поставщиков. В алгоритм проставления даты наступления права на вычет в ЭСЧФ заложены правила осуществления вычета. С апреля 2020 г. уже учитываются отчетный период, дата подписания ЭСЧФ, а также предельный срок подачи декларации по НДС.
Ранее дата вычета присваивалась Порталом по дате совершения операции, указанной в стр. 3 «Дата совершения хозяйственной операции» ЭСЧФ, т.е. в вышеописанной ситуации была бы присвоена дата вычета – 29.08.2020, независимо от даты подписания ЭСЧФ |*| ЭЦП.
Теперь проставление данных признаков зависит от избранного плательщиком отчетного периода по НДС (в нашей ситуации плательщик избрал месяц) и даты подписания ЭСЧФ ЭЦП покупателем (в описанной ситуации дата подписания ЭСЧФ ЭЦП – 07.10.2020).
Исходя из описанного алгоритма Портал после апрельских технических доработок проставит дату наступления права на вычет НДС в ЭСЧФ – 07.10.2020, так как ЭСЧФ подписан после представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета сумм НДС.
Таким образом, ручное управление вычетами следует применять, если плательщик решил принять к вычету НДС в сентябре 2020 г. В этом случае необходимо проставить право на вычет датой 30.09.2020. Если плательщик решил принять к вычету НДС в октябре 2020 г., ручное управление вычетами не требуется.
Арендодатель предоставил отсрочку по оплате аренды на основании п. 11 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).
В какой срок должен выставить арендодатель ЭСЧФ по арендной плате и какую дату указать в стр. 3 ЭСЧФ?
В письме МНС и Минфина Республики Беларусь от 17.06.2020 № 2-1-10/01270/5-1-25/137 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» четко определено, что при предоставлении отсрочки арендодателем по уплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп. 6.1 п. 6 или п. 11 Указа № 143 днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31 декабря 2020 г., если день сдачи такого недвижимого имущества в аренду приходится на период с 1 апреля по 30 сентября 2020 г.
Если арендодатель в соответствии с рекомендацией по п. 11 Указа № 143 добровольно предоставил отсрочку по внесению арендных платежей субъекту хозяйствования, он руководствуется особым порядком определения момента фактической реализации по НДС.
В таблице представлены порядок определения момента фактической реализации по НДС у арендатора, порядок заполнения и выставления ЭСЧФ по реализации арендной платы, порядок принятия вычета НДС по полученным ЭСЧФ в ситуации, когда за период апрель – сентябрь 2020 г. арендатору предоставлена отсрочка платежа.
Организация в сентябре 2020 г. заплатила резиденту Российской Федерации за рекламные услуги. Стоимость рекламных услуг организация облагает НДС, поскольку место их реализации – Республика Беларусь. Момент фактической реализации в данном случае приходится на сентябрь 2020 г. (часть первая п. 29 ст. 121 НК). Организация представляет отчетность ежемесячно.
Имеет ли право организация принять к вычету в октябре 2020 г. уплаченный НДС по указанной операции, если ЭСЧФ |*| выставлен 27.10.2020 – позднее срока выставления, установленного законодательством, а в стр. 3 «Дата совершения хозяйственной операции» ЭСЧФ указана дата оплаты услуг нерезиденту?
Такое право у организации есть. Приведем обоснование.
Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 132 НК).
Суммы НДС, исчисленные плательщиком при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются уплаченными в бюджет 22-го числа месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислены суммы НДС по таким услугам (п. 9 ст. 132 НК).
Указанные суммы «входного» НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом его исчисления, при выполнении следующих условий:
– сумма НДС по приобретенным объектам у нерезидентов отражена в бухучете на основании первичного учетного документа;
– сумма исчисленного НДС отражена в стр. 13 разд. I части I декларации по НДС;
– покупателем создан и направлен на Портал ЭСЧФ;
– сумма НДС отражена в книге покупок (при ее ведении).
В рассматриваемой ситуации сумма НДС исчислена за сентябрь 2020 г., следовательно, сумма НДС признается уплаченной 22 октября 2020 г. ЭСЧФ также выставлен в октябре (27.10.2020), хоть и с нарушением срока выставления ЭСЧФ (по сроку – не позднее 20.10.2020). Учитывая изложенное, вычет НДС следует произвести в октябре 2020 г.
Как уже говорилось ранее, Портал автоматически проставляет определенную дату наступления права на вычет в ЭСЧФ, в т.ч. созданных при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций. Ранее это всегда была дата, равная дате совершения операции в стр. 3 ЭСЧФ. Сейчас (после технических доработок на Портале с апреля 2020 г.) дата наступления права на вычет зависит от даты направления на Портал такого ЭСЧФ:
– или 22-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на который приходится дата совершения операции;
– или дата направления ЭСЧФ на Портал.
В вышеописанном примере (отчетный период по НДС – календарный месяц) ЭСЧФ |*| выставлен до 31.10.2020, поэтому Порталом проставляется дата вычета – 22.10.2020. Таким образом, ручное управление вычетом в данном случае не требуется.
* Особенности заполнения ЭСЧФ при совершении отдельных операций
