Что такое абонемент, как его оформить
Правила бытового обслуживания потребителей, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.12.2004 № 1590, в редакции от 02.04.2015 № 268, с учетом последних изменений от 03.04.2017 № 246
Абонемент – документ, предоставляющий право потребителю на получение бытовых услуг в течение срока, установленного в данном документе, либо бессрочно.
В гл. 20 Правил определены особенности оказания бытовых услуг по абонементам.
В абонементе должны содержаться следующие сведения:
– наименование исполнителя, предоставляющего услуги;
– сведения о государственной регистрации исполнителя, номер телефона исполнителя;
– порядковый номер;
– дата выдачи, срок действия;
– номинальная стоимость в белорусских рублях и (или) перечень бытовых услуг, предоставляемых по абонементам;
– адреса объектов бытового обслуживания, в которых может быть предоставлена бытовая услуга по абонементам;
– порядок предоставления услуг по абонементам, установленный исполнителем, или ссылка на информационный источник, в котором содержится указанный порядок.
Потребитель (владелец абонемента) в течение срока, установленного в абонементе, вправе выбрать бытовые услуги в объектах бытового обслуживания, которые указаны в таком абонементе, и предъявить абонемент для получения выбранных бытовых услуг.
Если общая стоимость бытовых услуг, выбранных потребителем, меньше номинальной стоимости абонемента, разница владельцу абонемента не выплачивается. При превышении общей стоимости бытовых услуг номинальной стоимости абонемента потребитель должен произвести доплату. После оказания бытовой услуги исполнитель изымает абонемент у потребителя.
Абонемент может быть оформлен на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карточки.
Порядок отражения в учете бланков абонементов, выручки от реализации услуг
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 30.06.2014 № 46
Организация может изготовить бланки абонементов самостоятельно или заказать их у сторонней организации. Изготовленные бланки учитываются на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы», например 10-13 «Абонементы».
Аналитический учет бланков абонементов ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам (п. 16).
Списание бланков абонементов производится в порядке, установленном учетной политикой организации, например, по факту реализации потребителям. Списание стоимости бланков оформляют первичным учетным документом. Форму такого документа организация может разработать самостоятельно в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Это может быть акт на списание абонементов, отчет о реализации абонементов.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
Полученная при продаже абонемента сумма денежных средств (предоплата) в бухгалтерском учете не признается выручкой от реализации услуг. В учете составляется запись:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по абонементам».
Выручка от реализации услуг по абонементу признается в месяце оказания услуги. Она отражается в составе доходов по текущей деятельности (кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»). Сумма ранее полученной предоплаты засчитывается в оплату оказанных услуг:
Д-т 62/«Расчеты по абонементам» – К-т 62.
При реализации абонемента отдельно плата за бланк абонемента не взимается, т.е. факт реализации самого бланка отсутствует. Стоимость бланков абонементов включается в состав расходов на реализацию услуг (дебет счета 44 «Расходы на реализацию») и списывается на счет 90, субсчет 90-6 «Расходы на реализацию».
По мере признания выручки от реализации услуг списывается себестоимость реализованных услуг:
Д-т 90/«Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т 20 «Основное производство».
Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом последних изменений от 17.07.2017 № 52-З
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9).
С учетом данной нормы порядок расчета выручки от реализации услуг по абонементам со сроком действия более 1 месяца закрепляется в учетной политике организации. Это могут быть варианты пропорционально:
– месяцам действия абонемента (при равномерном количестве посещений в течение срока действия);
– фактическому количеству посещений в каждом месяце (при неравномерном посещении).
Абонемент не является первичным учетным документом. Организация вправе самостоятельно оформить первичный учетный документ с целью отражения факта оказания услуг по абонементу (ст. 10). Это может быть акт об оказании услуг, отчет об оказанных услугах и др.
Считаем налоги
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 15-З (далее – НК)
НДС
Если организация оказывает услуги, в т.ч. по абонементам, то возникает объект обложения НДС. Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров (подп. 1.43 п. 1 ст. 94 НК).
При реализации услуг по абонементам физлицам организация должна составить итоговый ЭСЧФ на сумму реализованных услуг и направить его на Портал. Сроки направления на Портал:
– не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, – при поквартальном исчислении НДС;
– не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, – при помесячном исчислении НДС.
Налог на прибыль
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК).
Следовательно, стоимость абонемента (его часть) включается в выручку в том периоде, на который приходится оказание услуг по абонементу.
Стоимость бланков реализованных абонементов при налогообложении прибыли учитывается в составе затрат по производству и реализации услуг (часть первая п. 1 ст. 130 НК).
Информация для организаций, использующих абонементы
В социальный пакет для работников организации могут включать оплату стоимости услуг по абонементам своим работникам (в бассейны, спортивные клубы, фитнес-центры и др.).
Подоходный налог
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в виде оплаты услуг по абонементам, полученным:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей – в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
ФСЗН
Стоимость оплаченных и выданных работникам организации абонементов включается в объект для начисления страховых взносов в бюджет Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Отчисления в Белгосстрах
Стоимость оплаченных и выданных работникам организации абонементов включается в объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах |*| (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
