Забота о здоровье работников: как ее реализовать на практике? 

Социальный пакет применяется в организации в зависимости от ее финансового состояния

Рекомендации по применению типовых вариантов схем материального стимулирования руководителей организаций, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.09.2010 № 134, с учетом изменений от 01.04.2011 № 26

Собственники имущества коммерческих организаций независимо от формы собственности при формировании условий оплаты труда руководителей коммерческих организаций могут применять типовые варианты схем материального стимулирования согласно приложению к Рекомендациям.

Составной частью материального стимулирования является социальный пакет, который может быть распространен и на работников организации.

Социальный пакет применяется в организации в зависимости от ее финансового состояния, отражается в локальных нормативных правовых актах и может включать в себя:

– добровольное страхование медицинских расходов |*|;

– добровольное страхование жизни;

– добровольное страхование дополнительной пенсии;

– социальные выплаты (выплаты на погребение близких родственников, единовременные выплаты, связанные с рождением ребенка);

– оплату обучения в учреждениях образования;

– предоставление средств на оплату (частичную оплату) найма жилого помещения;

– предоставление служебного автомобиля, мобильного телефона;

– предоставление санаторно-курортных путевок на оздоровление;

– оплату физкультурно-оздоровительных, спортивных, культурно-массовых мероприятий, оплату услуг и абонементов и др.

* Информация о действиях нанимателя, если договор добровольного страхования медицинских расходов расторгнут, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Процедура страхования и расчет страховых взносов

Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)», с учетом изменений от 20.08.2015 № 364

Страховые взносы по договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года), заключенным организациями-страхователями со страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, включаются этими организациями-страхователями в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, в размере 5 % фонда заработной платы организации-страхователя (подп. 1.2.1 п. 1). При этом предельная сумма страховых взносов определяется с учетом размера ежемесячных страховых взносов за одного работника, который по договору добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договор заключен на срок не менее 1 года) не может превышать 2 базовых величин.

Справочно: с 1 января 2016 г. размер базовой величины составляет 210 000 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.12.2015 № 1059).

Инструкция о добровольном страховании медицинских расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 09.06.2005 № 74, с учетом изменений от 25.06.2014 № 43

Добровольное страхование медицинских расходов осуществляется путем заключения договора добровольного страхования медицинских расходов между страхователем и страховщиком (п. 4). Договор добровольного страхования заключается на основании письменного заявления страхователя в письменной форме путем выдачи страхователю страхового полиса по форме, разработанной страховщиком (пп. 13, 14). Договор может заключаться, как правило, на срок от 1 месяца до 1 года включительно. Он вступает в силу с момента уплаты страхового взноса (страховой премии) или первой его части, если иное не предусмотрено договором добровольного страхования (пп. 16, 17).

Страховщик обязуется при наступлении страхового случая оплатить в соответствии с законодательством организации здравоохранения оказание застрахованному лицу медицинской помощи определенного объема в соответствии с программой добровольного страхования (п. 5).

Страховым случаем является факт понесенных организацией здравоохранения расходов, вызванных обращением застрахованного лица в организацию здравоохранения за оказанием медицинской помощи, включенной в программу добровольного страхования вследствие внезапного расстройства здоровья или несчастного случая, наступившего в период действия договора добровольного страхования (п. 6).

По договору добровольного страхования страховую сумму (сумму денежных средств, в пределах которой страховщик обязан произвести организации здравоохранения выплату страхового обеспечения) стороны определяют по их усмотрению. Размер страхового взноса (страховой премии) по договору добровольного страхования, как правило, определяется исходя из страховой суммы, срока действия договора добровольного страхования и рассчитанного страхового тарифа (пп. 8, 9).

Страховой тариф по добровольному страхованию медицинских расходов устанавливает страховщик. При этом базовый страховой тариф устанавливается по согласованию с Минфином (п. 10). Страховой взнос (страховая премия) по договору добровольного страхования может быть уплачен как единовременно при заключении договора, так и в рассрочку (п. 11).

Постановление Минфина и Минздрава Республики Беларусь от 09.06.2005 № 73/13 «Об утверждении примерной формы договора на оказание медицинской помощи физическим лицам, застрахованным по договорам добровольного страхования медицинских расходов»

Приказ Минздрава Республики Беларусь от 10.01.2012 № 15 «О добровольном медицинском страховании в Республике Беларусь»

Приказом утверждены Инструкция о взаимодействии государственных организаций здравоохранения и страховых организаций Республики Беларусь и примерная форма договора на оказание медицинских услуг лицам, застрахованным по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

В Инструкции отмечено, что после оказания медицинских услуг застрахованному лицу государственная организация здравоохранения в течение срока, установленного договором, представляет страховой организации следующие документы:

– счет-фактуру с указанием общей суммы расходов, понесенных по всем оказанным застрахованным лицам медицинским услугам;

– акт оказанных медицинских услуг;

– иные документы, касающиеся оказания медицинских услуг застрахованному лицу (по соглашению сторон) (п. 11).

Страховая организация после осуществления контроля объема медицинской помощи, оказанной застрахованному лицу, составляет акт экспертизы в 2 экземплярах (по одному экземпляру, подписанному представителями страховой организации и государственной организации здравоохранения, для каждой из сторон) и перечисляет денежные средства в белорусских рублях на расчетный счет государственной организации здравоохранения в срок, установленный договором (пп. 12, 13).

Бухгалтерский учет страховых взносов

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом изменений от 30.06.2014 № 46

Расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) учитывают на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть пятая п. 59).

Перечисление страховых платежей страховой организации отражают по дебету счета 76-2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» |*|.

* Информация о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов по добровольному страхованию медицинских расходов доступна всем на портале GB.BY

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом изменений от 31.12.2013 № 96

Расходы на страхование в пользу застрахованных работников в виде уплаты страхователем страховых взносов следует рассматривать как выплаты социального характера и отражать в бухгалтерском учете как любую подобную выплату в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Начисление платежей, учитывая добровольный характер страхования, отражается по дебету счета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 76-2 (абз. 20 п. 13).

Дата признания расходов по страхованию законодательно не определена, и связь между расходами в виде страховых взносов по договорам медицинского страхования и доходами определенного отчетного месяца не усматривается.

По этой причине такие расходы следует отразить в бухгалтерском учете единовременно на дату выдачи страхового полиса. Вместе с тем услуга по страхованию рассчитана на определенный период действия, поэтому расходы по страхованию возможно учесть единовременно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем в течение срока действия договора равномерно списывать в дебет счета 90-10.

В практике бухгалтерского учета начисление сумм страховых взносов отражается на счете 76-2 (или на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») как авансовые платежи.

Важно! С учетом профессионального суждения бухгалтера установите в своей учетной политике порядок отражения расходов по страхованию. Это позволено сделать п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Особенности налогообложения

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, с учетом изменений от 30.12.2015 № 343-З

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации услуг по страхованию, в т.ч. страховые взносы (премии) по договорам страхования, освобождены от НДС. Следовательно, НДС организациям-страхователям при страховании не предъявляется (подп. 1.39 п. 1 ст. 94).

Стоимость услуги по страхованию, приобретенной для своих работников, и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не признается объектом обложения НДС (подп. 2.16 п. 2 ст. 93).

Налог на прибыль

Суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль, при соблюдении размера и порядка, определенного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 (подп. 1.25 п. 1 ст. 131).

Подоходный налог

Суммы страховых взносов, внесенных за работников организациями по договорам страхования, подлежат налогообложению у источников уплаты таких взносов (п. 2 ст. 158). Исключение составляют страховые взносы по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку и обязательного страхования (подп. 1.3 п. 1 ст. 158).

Освобождаются от подоходного налога доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам медицинского страхования, получаемые работниками от организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы, в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, в размере, не превышающем 18 130 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163).

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, с учетом изменений от 23.07.2014 № 718

В данный перечень включены суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее 1 года) (п. 5) |*|.

* Информация о порядке определения суммы для исчисления взносов в ФСЗН по договорам добровольного страхования медицинских расходов доступна всем на портале GB.BY