Организация поздравила своих работников с новогодними и рождественскими праздниками и вручила женщинам мультиварки, мужчинам – наборы инструментов.
Является ли такая передача товаров работникам объектом обложения НДС?
Передача товаров работникам в виде подарка к празднику является объектом обложения НДС.
Это следует из ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК): объектом налогообложения признается безвозмездная передача товаров, как приобретенных, так и произведенных в организации. Момент фактической реализации в этом случае возникает в момент передачи товаров (п. 4 ст. 100 НК).
При этом сумма «входного» НДС по приобретенным товарам принимается к вычету |*|.
* Четыре практические ситуации по распределению налоговых вычетов по НДС доступны для подписчиков электронного «ГБ»
Налоговая база определяется:
– по приобретенным товарам – исходя из цены приобретения;
– товарам собственного производства – исходя из себестоимости (ст. 97 НК).
Оборот по безвозмездной передаче облагается НДС по той ставке, которая применяется к обороту по реализации безвозмездно передаваемого объекта. Если оборот по реализации объекта освобожден от НДС, то к обороту по безвозмездной передаче также применяется освобождение.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г. Его нужно применить и в отношении подарков детям работников.
Можно ли избежать исчисления НДС по подаркам, если отнести сумму «входного» НДС по ним на стоимость подарков?
Если организация отнесет «входной» НДС на стоимость безвозмездно передаваемых товаров, то она сама себя накажет: и вычет не получит, и НДС заплатит.
Бухгалтеру в приведенной ситуации следует применять норму подп. 19.2 п. 19 ст. 107 НК, согласно которой не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы).
Одновременно в НК не предусмотрено, что в данном случае налогообложение оборота по реализации (в т.ч. безвозмездной передаче) таких объектов не производится.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
Подарки к Новому году приобретены за счет профсоюзных взносов.
Необходимо ли исчислить НДС при их передаче?
В данном случае будет 2 варианта ответа, поскольку в вопросе не указано, кому конкретно были переданы эти подарки.
1. Если подарки переданы членам профсоюза, то НДС исчислять не надо.
Это следует из подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК, согласно которому передача товаров, приобретенных за счет членских взносов, членам профсоюза не признается объектом налогообложения.
Отметим, что в этом случае «входной» НДС не подлежит вычету (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
2. Если подарки переданы работникам, не являющимся членами профсоюза, то НДС надо исчислять.
«Входной» НДС принимается к вычету.
Справочно: НДС подлежит исчислению и в том случае, если подарки, передаваемые членам профсоюза, приобретены не за счет членских взносов, а, например, за счет отчислений, перечисляемых предприятием профсоюзу.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
Организация в течение 2015 г. не уплачивала НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) без уплаты НДС.
28 декабря 2015 г. организация поздравила работников с Новым годом и Рождеством и вручила подарки.
Будет ли облагаться НДС данная безвозмездная передача?
Такая передача подарков своим работникам не будет являться объектом обложения НДС. Это следует из норм ст. 286 НК.
Так, объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Поскольку обороты по безвозмездной передаче признаются оборотами по реализации, а организация, применяющая УСН без НДС, исходя из ст. 286 НК не уплачивает НДС по собственным оборотам по реализации, то при безвозмездной передаче товаров работникам НДС не исчисляется |*|.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
* Информация о том, что надо учесть при уплате НДС организациям, применяющим в 2015 г. УСН, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Организация приобрела для работников подарочные сертификаты, предъявив которые в универмаге или другом магазине согласно списку, прилагаемому к сертификату, работники могут выбрать подарок на определенную сумму, указанную в нем.
Облагается ли НДС безвозмездная передача сертификатов?
В этом случае налоговая база по НДС равна нулю (письмо МНС Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544).
Из указанного письма следует, что если организация приобретает на предприятиях торговли и сервиса подарочные сертификаты, которые впоследствии передает своим работникам в качестве подарка, а также другим организациям в счет оплаты выполненных работ, то имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.
При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).
Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равна нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
Организация направила клиентам поздравительные открытки ручной работы (сделаны на заказ), стоимость каждой составляет 185 000 руб.
Следует ли исчислить НДС?
В данной ситуации организации не надо исчислять НДС (письмо МНС Республики Беларусь от 30.12.2008 № 2-1-9/929).
Из указанного письма следует, что передача новогодних открыток для поздравлений юридических и физических лиц не является объектом обложения НДС, потому что относится к собственному потреблению непроизводственного характера. При этом открытки могут быть любой стоимости.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
Организация приобрела канцелярские принадлежности, на которые затем был нанесен ее логотип. Указанные принадлежности переданы деловым партнерам к Рождеству.
Нужно ли исчислить НДС?
НДС исчислять не надо, если организация произведет ряд необходимых мероприятий.
Для того чтобы обосновать наш ответ, воспользуемся нормой, определенной подп. 3.5 п. 3 ст. 31 НК. Из нее следует, что не признается реализацией передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права:
– являются объектами рекламирования;
– содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям).
Учитывая изложенное, передача товаров не будет являться реализацией. Соответственно она не будет признаваться объектом обложения НДС, если передаваемые товары (работы, услуги), имущественные права содержат информацию об объекте рекламирования (об организации).
При этом приказом руководителя целесообразно утвердить:
– положение о порядке проведения рекламного мероприятия;
– сроки его проведения;
– ответственных за его проведение;
– порядок документального оформления списания рекламных материалов.
Следует отметить, что сумма «входного» НДС по товару, передаваемому в ходе рекламного мероприятия, подлежит вычету |*| в общеустановленном порядке.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
* Шесть ситуаций, которые помогут правильно исчислить и принять к вычету НДС, доступны для подписчиков электронного «ГБ»
Для украшения офисного помещения приобретены искусственная елка, елочные игрушки и иной новогодний декор.
Исчисляется ли НДС из стоимости данных товаров?
Организации не надо исчислять НДС, поскольку имеет место использование товаров для собственного потребления непроизводственного характера (письмо МНС Республики Беларусь от 01.10.2010 № 2-2-10/11937).
Основанием для неисчисления налога является приказ руководителя о приобретении (направлении) данных товаров для целей организации.
«Входной» налог при этом принимается к вычету.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
Организация приобрела гирлянды для городской новогодней елки.
Нужно ли исчислить НДС?
В данной ситуации объект обложения отсутствует, поскольку имеет место собственное потребление непроизводственного характера (отсутствует факт безвозмездной передачи). «Входной» НДС принимается к вычету.
Справочно: безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Исходя из п. 1 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК), дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 ст. 545 ГК.
Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
Предприятие в качестве подарков предоставило своим работникам и членам их семей право на получение услуг посредством абонементов в бассейн и путевок в Дом отдыха, принадлежащий предприятию.
Каков порядок налогообложения указанных услуг?
Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников, членов их семей, не является объектом обложения НДС (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Следовательно, в рассматриваемом случае отсутствует объект налогообложения.
Вместе с тем не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе работ (услуг), не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
С учетом изложенного по приобретенным для работников работам (услугам) сумма «входного» НДС к вычету не принимается.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
ООО организовало новогодний корпоратив в ресторане.
Применяется ли норма подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК к питанию, которое передается работникам в ходе проведения корпоратива?
В приведенном вопросе объект налогообложения будет отсутствовать, если проведение новогоднего корпоратива будет определено приказом руководителя с указанием на то, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей проведения новогоднего корпоратива.
Вычет сумм НДС в таком случае производится в общеустановленном порядке.
Обоснуем наш вывод.
Из подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК следует, что стоимость питания, а также работы (услуги), приобретенные (оплаченные) организацией для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не являются объектом обложения НДС.
В изложенном вопросе услуги и товары, приобретенные у ресторана, передаются работникам для целей проведения новогоднего корпоратива.
Письмо МНС Республики Беларусь от 24.09.2008 № 2-1-9/740 разъясняет, что проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и т.п. являются потреблением внутри организации. Поэтому НДС исчислять не надо, поскольку имеет место собственное потребление непроизводственного характера.
Проведение подобного мероприятия должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации, в которых следует указать, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей проведения такого мероприятия (в нашем случае – новогоднего корпоратива) |*|.
Отметим, что такой порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
* Информация о том, как документально оформить расходы и правильно заплатить налоги при проведении новогоднего корпоратива, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
В качестве подарка к Новому году на домашние адреса пенсионеров, ранее работавших в организации, оформлена подписка на газету «Вечерний Минск» на 2016 г.
Надо ли организации исчислить НДС с суммы подписки?
НДС исчислять не надо, так как кроме стоимости работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших в организации, с 1 января 2015 г. не является объектом налогообложения стоимость подписки на печатные средства массовой информации (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
Из подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК следует, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК.
Таким образом, оборот по передаче абонементов на подписку не облагается НДС. Сумма «входного» НДС, предъявленная из стоимости подписки, не принимается к вычету.
Вышеизложенный порядок налогообложения применялся в 2015 г. и действует в 2016 г.
