Ситуация 1. Распределение вычетов по НДС при наличии операции по безвозмездной передаче топлива
Организация безвозмездно передала колхозу топливо для заправки сельхозмашин. Имеются также обороты по реализации со ставками НДС 0 % и 20 %.
Надо ли организации включать оборот по безвозмездной передаче топлива в общую сумму оборота для распределения налоговых вычетов по удельному весу?
Надо.
Организация должна включить оборот по безвозмездной передаче |*| топлива в общую сумму оборота для распределения налоговых вычетов методом удельного веса.
* Информация о распределении налоговых вычетов по НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче со ставками 20 % и 10 % доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснуем наш ответ.
Так, данный оборот:
1) не облагается НДС, поскольку безвозмездная передача имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству перечисленной продукции, не является объектом обложения НДС (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК);
2) не отражается в налоговой декларации по НДС.
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость содержится в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, а порядок ее заполнения – в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной этим постановлением.
Важно! Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 107 НК).
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами:
При определении налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, методом удельного веса эту сумму оборота нужно разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации (п. 24 ст. 107 НК).
В рассматриваемой ситуации имеются:
– оборот со ставкой НДС 0 %, по которому НДС вычитают в полном объеме (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК);
– оборот со ставкой НДС 20 % и оборот по безвозмездной передаче, необлагаемый НДС, по которым налог вычитают в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Таким образом, при распределении вычетов методом удельного веса к обороту, облагаемому НДС по ставке 20 %, нужно добавить оборот по безвозмездной передаче топлива.
Ситуация 2. Распределение вычетов по НДС при выполнении проектных услуг по договору с резидентом России
Организация выполнила для резидента Российской Федерации проектные работы, связанные с возводимым на территории Республики Беларусь зданием.
Участвует ли оборот по реализации проектных работ в распределении налоговых вычетов по НДС?
Не участвует.
Оборот по реализации проектных работ не участвует в распределении налоговых вычетов по НДС.
Объясним почему.
Косвенные налоги при выполнении работ, оказании услуг взимаются в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее – Протокол)).
Местом реализации инжиниринговых услуг, включающих проектные услуги, признается территория государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщик этого государства приобретает инжиниринговые услуги (подп. 4 п. 29 Протокола).
Справочно: инжиниринговые услуги – это инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (п. 2 Протокола).
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включают операции по реализации товаров, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации услуг, местом оказания которых не является территория Беларуси, не включаются в общую сумму оборота по реализации и не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу (п. 24 ст. 107 НК |*|).
* Практика применения норм ст. 107 НК при определении размера налоговых вычетов по НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Необходимо иметь в виду, что суммы "входного" налога, относящиеся к выполнению проектных работ для резидента Российской Федерации (например, по работам субпроектных организаций), подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Ситуация 3. Распределение вычетов по НДС по удельному весу при наличии раздельного учета налоговых вычетов
Организация обеспечила раздельный учет налоговых вычетов по товарам, работам, услугам, приходящимся на освобожденный от НДС оборот по реализации лекарственных препаратов. Имеются также обороты по реализации изделий со ставками 0 % и 20 %.
Включается ли оборот, освобожденный от НДС, в общую сумму оборота для распределения налоговых вычетов по НДС по общехозяйственным расходам и по основным средствам?
Включается.
Освобожденный от НДС оборот:
1) включается в общую сумму оборота при распределении на оборот со ставкой 0 % налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, а также по общехозяйственным расходам;
2) не включается в общую сумму оборота при распределении удельным весом на оборот со ставкой 0 % остальных налоговых вычетов по товарам (работам, услугам).
Пример. Организация обеспечила частично раздельный учет "входного" НДС
Раздельно учтенные вычеты по товарам (работам, услугам), приходящиеся на обороты, освобожденные от НДС, составляют 20 млн. руб., остальные вычеты по товарам, работам, услугам – 80 млн. руб.; налоговые вычеты по общехозяйственным расходам – 30 млн. руб., по основным средствам – 40 млн. руб.
Оборот со ставкой НДС 0 % составил 500 млн. руб., со ставкой НДС 20 % – 600 млн. руб., освобожденный от НДС оборот – 900 млн. руб.
НДС, приходящийся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0 %, составляет 36,364 млн. руб. (80 × 500 / (500 + 600)).
НДС, приходящийся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0 %, по общехозяйственным расходам составляет 7,5 млн. руб. (30 × 500 / (500 + 600 + 900)).
НДС, приходящийся на обороты, облагаемые НДС по ставке 0 %, по основным средствам – 10 млн. руб. (40 × 500 / (500 + 600 + 900)).
Объясняется это положениями пп. 24 и 7 ст. 107 НК. Так, при определении методом удельного веса налоговых вычетов |**|, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эту сумму оборота необходимо разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации.
** Рекомендации, как не допустить промахов в применении вычетов по НДС, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Суммы НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом по ставкам 0, 10, 9,09 %, определяют путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам.
Налоговые вычеты по общехозяйственным расходам и по основным средствам относят ко всей деятельности плательщика, т.е. ко всем оборотам. Поэтому при определении их доли, приходящейся на оборот со ставкой 0 %, в общую сумму оборота включаются все обороты по реализации, имеющиеся у плательщика.
Ситуация 4. Распределение вычетов по НДС по приобретенным основным средствам, участвующим в производстве товаров, реализация которых облагается НДС по различным ставкам
Организация приобрела основное средство (швейную машину), которое будет использоваться только для производства товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % (товаров детского ассортимента). Одновременно приобретено оборудование, которое будет использоваться только в производстве товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %.
Как правильно распределить налоговые вычеты по основным средствам между оборотами по реализации, облагаемыми НДС по ставкам 10 % и 20 %?
Методом удельного веса.
НК не предусматривает учитывать раздельно сумму НДС по основному средству, приходящуюся на оборот по реализации со ставкой НДС в размере 10 %, и раздельно – сумму НДС по основному средству, приходящуюся на оборот по реализации со ставкой НДС в размере 20 %. Налоговые вычеты по основным средствам между этими оборотами распределяют только методом удельного веса |*|.
* Практика применения двух методов распределения налоговых вычетов по НДС (метода удельного веса и метода раздельного учета) доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Обоснуем наш ответ.
Прежде всего напомним, что вычет НДС, приходящийся на обороты со ставкой НДС 10 %, осуществляется в полном объеме (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК). Наличие у организации оборотов по реализации, облагаемых по ставкам 10 % и 20 %, предполагает распределение налоговых вычетов.
При этом суммы НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по ставкам 0, 10, 9,09 %, определяют путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам (п. 7 ст. 107 НК).
Как видим, раздельный учет "входного" налога по основным средствам не предусмотрен нормами НК.
Справочно: определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН) и книге покупок, если ее ведет плательщик, информации о суммах НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке (п. 24 ст. 107 НК).
