Из письма в редакцию:
"1. Наша организация применяет с 2015 г. общую систему налогообложения. До этого мы применяли УСН без уплаты НДС. В период применения УСН был приобретен объект основных средств с уплатой НДС, сумма которого была отнесена на увеличение стоимости этого объекта. Руководствуясь тем, что в настоящий момент применяется общая система налогообложения, т.е. необходимо исчислять и уплачивать НДС, мы самостоятельно выделили расчетным путем с суммы приобретения объекта основных средств сумму НДС и приняли ее к вычету при исчислении этого налога.
2. В целях диверсификации активов наша организация приобрела ценные бумаги на фондовой бирже и с привлечением профессионального участника рынка ценных бумаг реализовала эти ценные бумаги наряду с осуществлением других видов деятельности. При оплате услуг фондовой биржи была уплачена сумма НДС. Эта сумма налога была принята к вычету при исчислении НДС в целом по организации.
3. Наша организация в качестве комиссионера по поручению другой белорусской организации – комитента приобрела товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь и не осуществляющей деятельность через постоянное представительство. Комиссионер уплатил НДС в соответствии со ст. 92 НК. Поскольку комитент не возместил уплаченные суммы НДС, то мы эти суммы приняли к вычету.
Правильно ли поступила наша организация в указанных ситуациях?
Альбина Алексеевна, главный бухгалтер"
Самостоятельное выделение НДС по объекту основных средств
Сразу отмечу, что Ваша организация допустила ошибку, самостоятельно выделяя НДС по объекту основных средств и принимая его к вычету. И вот почему.
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой НДС |*|.
* Информация о самостоятельном выделении НДС плательщиками, осуществляющими ведение хозяйственной деятельности, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Выделение сумм НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости (подп. 22.4 п. 22 ст. 107 НК).
Таким образом, поскольку основные средства исключены из остатков товаров, по которым можно осуществить самостоятельное выделение сумм НДС, то организация не вправе самостоятельно выделить сумму НДС по объекту основных средств и принять ее к вычету.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражена сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 01 – К-т 18
– отражена сумма НДС в составе стоимости объекта основных средств.
Вычет суммы НДС, уплаченной при приобретении услуг фондовой биржи, при реализации ценных бумаг
Ваша организация также допустила ошибку, приняв к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении услуг фондовой биржи, при реализации приобретенных ценных бумаг. Объясняется это следующим.
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).
Не подлежащие вычету суммы НДС перечислены в п. 19 ст. 107 НК. В частности, нельзя принять к вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК (подп. 19.4 п. 19 ст. 107 НК).
Теперь определимся, что включают в затраты при реализации и (или) погашении ценных бумаг.
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК).
Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг фондовой биржи, то сумма НДС, уплаченная при приобретении услуг фондовой биржи, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 26, 44 – К-т 18
– отражена сумма НДС в составе расходов организации.
Вычет НДС комиссионером в случае его невозмещения комитентом
При осуществлении вычета НДС, уплаченного комиссионером в соответствии со ст. 92 НК, Ваша организация поступила верно. Докажем это.
Общая сумма НДС, определенная на основании ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты (п. 1 ст. 107 НК).
Налоговыми вычетами признают суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 2.3 п. 2 ст. 107 НК).
Справочно: суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров, признают сумму НДС, выделенную продавцом покупателю, а также сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 3 ст. 107 НК).
При этом не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм НДС комитентом (доверителем) (подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, уплаченные суммы налога по ст. 92 НК принимаются к вычету у комиссионера в случае отсутствия факта возмещения комитентом указанной суммы НДС.
При возмещении суммы НДС комитентом комиссионеру следует восстановить вычтенную сумму НДС в том налоговом периоде, в котором комитент возместил суммы налога комиссионеру |*|.
* Информация об исчислении комитентом НДС в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В заключение напомню, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
