Если предмет займа был отгружен займодавцем до 1 января 2011 г., то при его возврате заемщиком в 2013 г. НДС исчислять не надо
Обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признают объектом обложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Данный объект налогообложения появился с 1 января 2011 г.
Исполнение договора займа предполагает 2 операции: предоставление товаров в заем и возврат товаров (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Таким образом, объект обложения НДС и у займодавца, и у займополучателя возникает в отношении товаров, отгруженных займодавцем с 1 января 2011 г.
Данное положение содержит письмо МНС РБ от 03.01.2011 № 20-1-10/8 (вопрос 4; далее – Письмо № 8).
В соответствии с п. 10 ст. 103 НК (в ред. 2011 г.) при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.
Таким образом, если предмет займа был отгружен займодавцем до 1 января 2011 г., то при его возврате заемщиком в 2013 г. НДС не исчисляется.
Договор займа предполагает возврат товаров того же рода и качества
Договор займа не предполагает возврат именно этих же товаров. С учетом п. 1 ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (займодавец) должна передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязан возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Разница между стоимостью переданных товаров и возвращенных облагается НДС у того, у кого она является выгодой
Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как:
• стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), – при указании в договоре (контракте) стоимости товаров;
• стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, – при отсутствии стоимости в договоре (контракте);
• стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, – при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах (п. 22 ст. 98 НК).
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п. 4 ст. 100 НК).
Кроме того, налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 98 НК).
Следовательно, если стоимость товаров, переданных в заем, отличается при том же количестве от стоимости возвращенных товаров, то разница в стоимости облагается НДС у того, у кого она является выгодой. Она является суммой, увеличивающей налоговую базу (вопросы 6 и 7 Письма № 8), поэтому облагается НДС в момент ее получения.
На территории Республики Беларусь применяются установленные по товару ставки НДС
При передаче товаров в рамках договора займа применяются те же ставки НДС, которые установлены для оборотов по реализации этих товаров на территории Республики Беларусь (см. таблицу).
| Ставка НДС в размере 10 % | Ставка НДС в размере 9,09 % | Ставка НДС в размере 20 % | Ставка НДС в размере 0 % |
|---|---|---|---|
| Применяется при передаче в рамках договора займа: 1) произведенной на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; 2) продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287 |
Применяется при передаче товаров в рамках договора займа товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога | Применяется: 1) по товарам, по которым не применяются иные ставки налога и освобождение от НДС либо по которым не выполнено условие освобождения от НДС или предоставления пониженной ставки налога; 2) по желанию плательщиков, имеющих право на применение нулевой ставки НДС и ставки налога 10%; 3) по желанию плательщиков по товарам, освобождаемым от НДС |
Применяется при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Беларуси) в государства – члены Таможенного союза по договорам займа при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь |
Освобождение от НДС применяется при передаче в заем и возврате обратно товаров, обороты по реализации которых освобождены от НДС на территории Республики Беларусь в соответствии со ст. 94 НК. Оборот по передаче товаров отражают в стр. 8 налоговой декларации по НДС.
.jpg)
