Ситуация. Аренда помещения и выставление ЭСЧФ
Административное здание находится в долевой (50/50) собственности двух собственников (ИП1 и ИП2). Оба ведут свою деятельность с применением УСН без ведения бухучета и без НДС. Оба собственника сдают помещения в аренду юридическим лицам. На основании заключенного между собственниками соглашения договоры с поставщиками на электро-, энерго-, водоснабжение, прочие коммунальные услуги заключены с ИП1 на нужды всего здания, т.е. и площади, сдаваемой в аренду ИП2.
Арендатор, заключая договор аренды с ИП2, заключает дополнительный договор на возмещение коммунальных расходов с ИП1 и оплачивает их в соответствии с показаниями электросчетчиков внутреннего учета, находящихся в помещении, и за места общего пользования пропорционально доле арендуемого помещения в общей площади здания.
Своим арендаторам (плательщикам НДС) ИП1 выделяет НДС в первичных документах (счетах за возмещение коммунальных услуг) и выставляет ЭСЧФ в режиме «Посредник – Потребитель».
Кем для него являются арендаторы, заключившие договоры аренды с ИП2: потребителями или субабонентами?
Должен ли ИП1 выделять НДС для них в первичных документах (счетах) и возникает ли необходимость выставления им ЭСЧФ? |*|
* Информация об изменениях, произошедших в заполнении строк и граф ЭСЧФ с 1 апреля 2017 г.
Понятно, что вопросы возникли из-за изменений, произошедших в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) в порядке исчисления и вычета НДС. Рассмотрим 2 варианта решения.
Вариант 1
С 1 января 2017 г. обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды признаются объектом обложения НДС (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК). Абоненту их следует отражать в налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится момент фактической реализации.
Порядок обложения НДС не изменился при передаче энергии арендодателем арендатору на основании договора аренды. В 2017 г., как и ранее, действует норма, установленная подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК: не признаются объектами обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (письмо МНС Республики Беларусь от 22.03.2017 № 2-1-10/00542 «О налогообложении НДС энергии, передаваемой абонентом субабонентам») (см. «ГБ», 2017, № 13, с. 58–59. – Прим. ред.).
Между ИП1 и арендаторами, заключившими договоры аренды с ИП2, не существует арендных отношений, поэтому приведенные в предыдущем абзаце нормы не применяются.
По мнению автора, при возмещении ИП1 стоимости энергии арендаторами, заключившими договоры аренды с ИП2, возникает объект обложения НДС у ИП1. При этом «входной» НДС принимается к вычету, поскольку ограничение вычета, установленное подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК, которое распространялось на обороты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК, с 2017 г. исключено.
Напомним, что в приведенной ситуации оба ИП применяют УСН без уплаты НДС, поэтому они не исчисляют и не уплачивают данный налог в отношении реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).
Таким образом, ИП1 не исчисляет НДС в т.ч. и с сумм возмещения энергии арендаторами, заключившими договоры аренды с ИП2. ИП1 не выделяет в первичных учетных документах суммы НДС и не выставляет ЭСЧФ на арендаторов, заключивших договоры аренды с ИП2.
Вариант 2
Имеется и иная точка зрения. Так, реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Поскольку ИП1 не оказывает никаких услуг арендаторам, объект обложения НДС в отношении возмещения стоимости энергии должен отсутствовать.
Советуем в подобных ситуациях письменно обратиться в налоговый орган для получения официальных разъяснений.
Если данное возмещение не признается реализацией (в случае получения письменного разъяснения специалистов инспекций МНС), то ИП1 должен производить выделение НДС в первичном учетном документе и перевыставлять ЭСЧФ |*| на арендаторов, заключивших договоры аренды с ИП2. Статусы в ЭСЧФ будут как при перевыставлении НДС: «Посредник» и «Потребитель». ИП1 будет передавать НДС, выделенный в ЭСЧФ и первичных учетных документах энергоснабжающей организацией. При этом ИП1 нужно будет в стр. 12 ЭСЧФ сослаться на ЭСЧФ, выставленный энергоснабжающей организацией.
