Учредители вправе воспользоваться льготой в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины
Ситуация 1
В феврале 2014 г. планируется создание ООО с местом нахождения в г. Логойске. В качестве вклада учредителя в уставный фонд будут ввозиться из Германии оборудование и транспортные средства.
1.1. Какие товары, ввозимые в качестве вклада в уставный фонд, подпадают под таможенные льготы, предусмотренные Декретом № 6?
С 1 декабря 2013 г. по указанным товарам освобождение предоставляется только от ввозной таможенной пошлины. Данная льгота может быть получена в отношении товаров:
– ввозимых в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций, зарегистрированных в Республике Беларусь, с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (территории Республики Беларусь, за исключением территории городов: Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск);
– классифицируемых согласно ТН ВЭД ТС в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401–8408, 8410–8426, 8430–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8519, 8521–8523, 8525–8537, 8543, 8545, 8601–8609 00, 8707, 8709–8713, 8716, 8801 00–8805, 8901–8908 00 000 0, 9005–9008, 9010–9020 00 000 0, 9022–9032, 9103–9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205–9208, 9401–9406 00, 9503 00–9508.
Справочно: до 1 декабря 2013 г. предоставлялась льгота по уплате не только ввозной таможенной пошлины, но и НДС.
1.2. При соблюдении каких условий возможно получение рассматриваемой льготы?
С 1 декабря 2013 г. для получения рассматриваемого освобождения организация должна выполнить новое требование.
Так, кроме вышерассмотренных условий (местонахождение организации на территории средних, малых городских поселений, сельской местности; ввоз товаров в качестве вклада в уставный фонд; определенная классификация товаров по ТН ВЭД ТС) необходимо выполнить еще одно: дата изготовления товара не должна превышать более 5 лет.
Эту дату можно подтвердить сведениями, указанными в технической документации на товар или в иных документах, имеющих отношение к товарам. В частности, это коммерческие и товаротранспортные документы, а также документы, содержащиеся на самом товаре (бирки, ярлыки, этикетки и пр.).
Так, если у организации будет информация:
– о годе изготовления товара, – датой изготовления товара будет считаться 1 июля года изготовления;
– о месяце и годе изготовления, – датой изготовления товара будет считаться 15-е число месяца изготовления;
– противоречивая (либо информация будет отсутствовать), – датой изготовления товара будет считаться срок, превышающий 5 лет.
Есть еще одно требование, которое предусмотрено в отношении товаров, классифицируемых в товарной позиции 8709 "Транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций; части вышеназванных транспортных средств" ТН ВЭД ТС.
С 1 декабря 2013 г. эти товары можно освободить от уплаты ввозной таможенной пошлины только при условии наличия в коммерческой организации (создания ею) рабочих мест в количестве, соответствующем количеству ввезенных товаров, подлежащих занятию (занятых) работниками с квалификацией, отвечающей требованиям, установленным законодательством в области автомобильного транспорта.
1.3. Какие документы надо представить таможенным органам для получения освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины?
Как правило, это следующие документы:
1) учредительные документы и (или) изменения (дополнения) в учредительные документы коммерческой организации, зарегистрированные в установленном порядке, в которых содержится информация о том, что ввезенные товары являются вкладом учредителя в уставный фонд;
2) документы о регистрации коммерческой организации, подтверждающие ее местонахождение на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Справочно: до 1 декабря 2013 г. для подтверждения нахождения коммерческой организации на соответствующей территории Декретом № 6 было предусмотрено представление таможенным органам подтверждения определенного законодательством регистрирующего органа о том, что место нахождения коммерческой организации, для вклада в уставный фонд которой ввозятся товары, расположено на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. Обязательное представление указанного подтверждения с 1 декабря 2013 г. не предусмотрено. Соответственно в случае его непредставления плательщиком самостоятельно данная информация должна быть подтверждена непосредственно документами о регистрации;
3) документы и (или) сведения, подтверждающие дату изготовления товара;
4) документы, подтверждающие наличие в коммерческой организации (создание ею) рабочих мест в количестве, соответствующем количеству ввезенных товаров, подлежащих занятию (занятых) работниками с квалификацией, отвечающей требованиям, установленным законодательством в области автомобильного транспорта. Такие документы требуются только в отношении товаров товарной позиции 8709 ТН ВЭД ТС;
5) внешнеторговый договор, подтверждающий, что ввезенные товары являются именно вкладом учредителя в уставный фонд.
1.4. Кто должен осуществлять таможенное декларирование товаров – ООО или учредитель?
ООО.
Правом пользования льготами по уплате таможенных пошлин, налогов обладает плательщик таких пошлин, налогов (ст. 43 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК ТС), международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС). В свою очередь, согласно ст. 211 ТК ТС в отношении декларируемых (с целью помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) товаров такая обязанность возлагается на декларанта.
Декларантом может быть лицо государства – члена Таможенного союза, заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена, или имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, – при отсутствии внешнеэкономической сделки (ст. 186 ТК ТС).
На основании Декрета № 6 предоставление рассматриваемых льгот осуществляется при условии отражения в учредительных документах (в т.ч. в виде изменений и (или) дополнений в них) внесения в уставный фонд коммерческой организации ввезенных товаров в качестве неденежного вклада.
С учетом того что правом владения, пользования и (или) распоряжения товарами после указанного отражения обладает именно коммерческая организация, представляется, что декларирование ввезенных товаров должно осуществляться именно такой организацией, а не учредителем.
1.5. С учетом того что Декрет № 6 не предусматривает освобождение от уплаты НДС, предусмотрена ли эта льгота иными законодательными актами ?
Нет, но можно получить рассрочку уплаты.
Иных таможенных льгот по уплате НДС, связанных с ввозом товаров в качестве вклада в уставный фонд, действующим законодательством не предусмотрено. Вместе с тем отметим, что в отношении отдельных товаров, товарные позиции которых по ТН ВЭД ТС поименованы в Декрете № 6, возможно получить рассрочку по уплате НДС на 1 год по Декрету Президента РБ от 13.06.2001 № 16 "О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему".
Такая рассрочка предоставляется в отношении товаров, классифицируемых в товарных позициях 7309 00, 7311 00, 8402–8408, 8410–8426, 8430, 8433–8443, 8444 00, 8445–8448, 8449 00 000 0, 8450–8466, 8468, 8471–8475, 8477–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501, 8502, 8503 00, 8504–8508, 8514–8517, 8523, 8528–8531, 8535–8537, 8543, 8545, 8603, 8604 00 000 0, 8605 00 000, 8608 00 000, 9010–9013, 9015, 9016 00, 9022, 9023 00, 9024, 9026, 9027, 9030–9032. Все эти позиции поименованы в Декрете № 6.
Еще одним условием получения данной рассрочки является применение в отношении ввезенных товаров ставки ввозной таможенной пошлины 0 %. Фактически льгота по уплате ввозной таможенной пошлины согласно Декрету № 6 в отношении таких товаров не будет востребована. Однако по уплате НДС возможно получение рассрочки.
Рассматриваемая рассрочка погашается ежемесячно в размере 1/12 суммы начисленного НДС без уплаты процентов.
Ситуация 2
Принято решение об увеличении уставного фонда ООО в связи с увеличением числа учредителей. Вклад нового учредителя будет представлять собой ввозимое из-за рубежа оборудование.
2.1. Можно ли в отношении указанного оборудования применить освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины?
Это возможно. Декрет № 6 предусматривает возможность получения таможенных льгот не только при формировании уставного фонда, но и при его увеличении.
2.2. Каковы особенности получения указанной льготы при увеличении уставного фонда?
Можно выделить 2 следующие основные особенности.
1. В соответствии с Декретом № 6 освобождение предоставляется в случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров для увеличения уставного фонда коммерческой организации – после государственной регистрации в установленном порядке изменений и (или) дополнений в учредительные документы в связи с увеличением уставного фонда коммерческой организации за счет внесения учредителями (участниками) товаров в качестве неденежного вклада.
Важно! На момент таможенного декларирования соответствующие изменения (дополнения) должны быть уже внесены в учредительные документы.
2. Уставный фонд общества с ограниченной ответственностью может увеличиваться за счет:
– имущества общества;
– внесения дополнительных вкладов всеми участниками общества;
– внесения дополнительных вкладов одним или несколькими участниками общества;
– внесения вкладов третьими лицами, принимаемыми в общество с ограниченной ответственностью, если это не запрещено его уставом (ст. 105 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII "О хозяйственных обществах").
В то же время Декретом № 6 предусмотрено предоставление таможенных льгот только при ввозе товаров в качестве вклада в уставный фонд.
Важно! При увеличении уставного фонда ООО за счет имущества общества освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины не предоставляются.
Таможенные новации Декрета № 5 не распространяются на товары, выпущенные до 1 декабря 2013 г.
Ситуация 3
В 2012 г. в качестве вклада учредителя в уставный фонд ООО ввезено оборудование, которое выпущено для внутреннего потребления с использованием таможенных льгот, предусмотренных Декретом № 6.
3.1. Распространяются ли на указанное оборудование новшества о целевом использовании, предусмотренные Декретом № 5?
Как известно, рассматриваемые льготы сопряжены в последующем с определенными обязательствами коммерческих организаций пользоваться и (или) распоряжаться товарами в установленных целях – в качестве вклада в уставный фонд. Нарушение таких ограничений влечет необходимость возмещения использованной льготы.
Так, до 1 декабря 2013 г. Декрет № 6 предусматривал, что такое возмещение использованной льготы потребуется в следующих случаях:
– при ликвидации по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, коммерческой организации, осуществившей ввоз товаров с освобождением от ввозных таможенных пошлин и НДС в соответствии с Декретом № 6;
– при осуществлении коммерческой организацией сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные с освобождением от обложения таможенными пошлинами и НДС в соответствии с Декретом № 6;
– при передаче указанных товаров во временное пользование (за исключением передачи их организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности).
С 1 декабря 2013 г. этот перечень дополнен новыми позициями. Так, возмещение использованной льготы потребуется в случае:
– принятия в установленном порядке решения о реорганизации коммерческой организации, в результате которой данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные со льготами;
– изменения коммерческой организацией места нахождения на территорию городов, которые не относятся к средним, малым городским поселениям, сельской местности, т.е. на Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лиду, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Оршу, Пинск, Полоцк, Речицу, Светлогорск, Слуцк, Солигорск;
– выхода (исключения) участника из состава коммерческой организации, в результате которого данная организация утрачивает право собственности либо право хозяйственного ведения на товары, ввезенные в качестве вклада в уставный фонд;
– осуществления собственником имущества организации, учредителем (участником) сделок, предусматривающих переход права собственности на товары, ввезенные в качестве вклада в уставный фонд;
– передачи товаров во временное пользование организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– изъятия собственником имущества коммерческой организации из ее хозяйственного ведения или оперативного управления товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный фонд.
Нововведения, вступившие в силу с 1 декабря 2013 г., не распространяются на товары, выпущенные до этой даты.
Это следует из норм ст. 3 ТК ТС. Так, при таможенном регулировании применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, законодательные акты государств – членов Таможенного союза в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено ТК ТС и (или) в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Важно! Организации, заключившие до 1 декабря 2013 г. договоры, предметом которых является передача товаров во временное пользование организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, должны в 3-месячный срок (т.е. до конца февраля 2014 г.) привести их в соответствие с Декретом № 5.
По Декрету № 5 передача товаров во временное пользование организациям с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности является основанием для возмещения льгот. Фактически указанное означает, что такие договоры должны быть расторгнуты либо льгота возмещена.
3.2. В течение какого срока должны соблюдаться установленные ограничения о целевом использовании?
Декретом № 6 предусмотрено, что вышерассмотренные ограничения применяются к ввезенным товарам в течение 5 лет со дня выпуска товаров. Данный срок с принятием Декрета № 5 сохранен.
3.3. Каков порядок возмещения использованной льготы?
Возмещение льгот должно быть осуществлено до момента нецелевого использования товаров, причем в размере, рассчитанном в декларации на товары (ст. 211 ТК ТС). В противном случае у организации возникнет задолженность по уплате таможенных платежей, которая подлежит взысканию с начислением пеней, а плательщик и (или) его руководитель могут быть привлечены к административной ответственности.
Отражение сведений о возмещении льгот производится в декларации на товары:
– в соответствии с решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 255 "О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров";
