НК от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 13.06.2016 № 372-З
Взимание акцизов осуществляют:
1) налоговые органы – при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС |*|, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;
2) таможенные органы – при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС) и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство ЕАЭС, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее – Закон № 129-З) и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов, а также при ввозе с территории государств – членов ЕАЭС подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь (ст. 115 НК).
Плательщики акцизов и объекты налогообложения (ст. 109–111 НК)
Плательщиками акцизов, в частности, являются:
– при реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам – организации, которым поручена реализация подакцизных товаров;
– при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам – организации, ввозящие подакцизные товары;
– организации, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров;
– организации, осуществляющие контрактное производство табачных изделий.
Д-т 20 – К-т 68
– начислена сумма акциза при производстве подакцизного товара, который будет использован для производства неподакцизного товара;
Д-т 90 – К-т 68
– начислен акциз по реализации произведенного подакцизного товара*.
__________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
К подакцизным товарам относят спирт, алкогольную продукцию, непищевую спиртосодержащую продукцию в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов, пиво, пивной коктейль, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7 %, табачные изделия, автомобильные бензины и др. (п. 1 ст. 111 НК).
Объекты, которые не признаются под-акцизными товарами, перечислены в п. 2 ст. 111 НК.
Ставки акцизов и особенности их применения в отношении сигарет с фильтром (ст. 112–1121 НК)
В настоящее время на все группы подакцизных товаров установлены твердые ставки акцизов, которые являются специфическими, так как установлены в белорусских рублях в зависимости от объема подакцизных товаров в натуральном выражении. Они указаны в приложении 1 к НК (ст. 112 НК) |*|.
* Содержание Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2016 № 92, установившего с 12 марта 2016 г. ставки акцизов на отдельные подакцизные товары
Ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются на основании заявленных плательщиком максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия одной из трех ценовых групп, определенных подп. 9.4 п. 9 приложения 1 к НК.
Максимальные розничные цены за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и соответствие этих цен одной из трех ценовых групп, а также дата начала их применения заявляются плательщиком в уведомлении о максимальной розничной цене сигарет с фильтром (п. 1 ст. 1121 НК).
Справочно: форма уведомления содержится в приложении 26 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Алгоритм представления данного уведомления следующий.
1. Плательщик представляет уведомление в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут применяться.
Заявленные плательщиком в уведомлении максимальные розничные цены за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром одной из трех ценовых групп применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления уведомления, и действуют не менее 1 календарного месяца.
2. Налоговый орган по месту постановки на учет плательщика в течение 1 рабочего дня после представления плательщиком уведомления направляет сведения о максимальных розничных ценах за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствии одной из трех ценовых групп в МНС Республики Беларусь.
3. МНС не позднее 3 рабочих дней после поступления уведомлений в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика:
– информирует ГТК Республики Беларусь о заявленных плательщиком максимальных розничных ценах за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром, ввозимых на территорию республики, и соответствии этих цен одной из трех ценовых групп, а также о дате начала применения этих цен;
– размещает в Интернете на официальном сайте МНС информацию о ценах, заявленную плательщиками.
Объекты обложения акцизами и случаи освобождения от уплаты налога (ст. 113, 114, 116 НК)
Объектами обложения акцизами признают:
– подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
– ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, Закон № 129-З, акты, составляющие право Евразийского экономического союза, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;
– подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче);
– газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива, реализуемые (передаваемые) на территории Республики Беларусь плательщиками, определенными п. 5 ст. 110 НК.
Справочно: плательщиками акцизов, указанных в п. 5 ст. 110 НК, признают субъектов хозяйствования при реализации (передаче) газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования.
Статья 114 НК содержит перечень:
– товаров, освобождаемых от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров;
– документов, наличие которых у плательщика подтверждает фактический вывоз подакцизных товаров:
за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены ЕАЭС);
в государства – члены ЕАЭС.
Так, например, документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в ЕАЭС) производится:
1) при наличии у плательщика:
– контракта, заключенного с нерезидентом, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров (производство подакцизной продукции из давальческого сырья |*|);
– копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).
Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с декларацией информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь;
2) в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
В ст. 116 НК изложен перечень товаров, освобождаемых от уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров в республику.
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)
Протокол содержит список документов (их копий), подтверждающих обоснованность применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, представляемых в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (п. 4), – это:
– договоры (контракты);
– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) |*|;
– транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государст-ва – члена ЕАЭС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;
– иные документы, подтверждающие обоснованность применения освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
Срок представления таких документов – 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При несоблюдении этого срока суммы акцизов подлежат уплате в бюджет в общеустановленном порядке.
Исчисление и уплата акцизов (ст. 117–120, 122–123 НК)
Налоговая база по акцизам определяется:
1) при реализации (передаче) произведенных (в т.ч. из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров – как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 117 НК);
2) при реализации (передаче) ввезенных на территорию республики подакцизных товаров – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов и т.д.
Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров. Днем отгрузки подакцизных товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров – дата отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному) либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.
Момент фактической реализации табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, определяется как приходящийся на налоговый период день их отгрузки (передачи) заказчику и (или) другим лицам.
Важно! Общая сумма акцизов уменьшается на налоговые вычеты, установленные ст. 123 НК.
Налоговый период акцизов – календарный месяц. Декларацию по акцизам представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акцизы уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом |*|.
* Информация о взимании таможенными органами акцизов в 2016 г.
Д-т 68 – К-т 51
– уплачены акцизы.
Письмо МНС Республики Беларусь от 05.12.2014 № 4-25/3188 «Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте»
Письмом в целях применения норм Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 определен порядок действий для белорусских покупателей (импортеров) и продавцов (экспортеров) в рамках Протокола о порядке взимания косвенных налогов и Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов.
