Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2014. – № 32. – С. 10.
Белорусская организация для проведения закупок объекта основных средств (лабораторное оборудование) привлекла на договорных условиях стороннюю организацию.
Следует ли учитывать при налогообложении прибыли расходы по оплате услуг сторонней организации, если в штате организации числится специалист, в должностные обязанности которого входит осуществление закупок товаров?
Не следует.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст. 131 НК. Так, при налогообложении прибыли не следует учитывать затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК).
С учетом изложенного расходы по оплате услуг сторонней организации, связанные с организацией и закупкой объекта основного средства (лабораторного оборудования), не подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Справочно: первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Вышеприведенный подход к формированию стоимости основных средств изложен в п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.
В рассматриваемой ситуации расходы по оплате услуг сторонней организации могут быть отнесены на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств и впоследствии учтены при налогообложении путем включения в затраты амортизационных отчислений по этому основному средству.
В ходе проведения инвентаризации в коммерческой организации выявлены и поставлены на учет зеленые насаждения.
Можно ли учесть при налогообложении прибыли суммы амортизационных отчислений, произведенных по этим зеленым насаждениям?
Нельзя.
Характеристика затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли, дана в ст. 130 НК.
Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в состав затрат, участвующих при налогообложении прибыли (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
При налогообложении прибыли не следует учитывать суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК).
Из вышеприведенных норм законодательства следует, что суммы амортизационных отчислений по зеленым насаждениям не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, поскольку не являются объектами, используемыми в предпринимательской деятельности.
Белорусская организация заключила договор добровольного страхования со страховой организацией в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам) и направленных на работу за границу, в т.ч. вахтовым методом.
Имеет ли право организация уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму страховых взносов по добровольному страхованию?
Да, на время поездки за границу.
Состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, должен определяться в соответствии со ст. 130 НК на основании данных бухгалтерского учета. Для целей исчисления налога на прибыль не учитывают затраты, поименованные в ст. 131 НК.
При исчислении налога на прибыль не следует учитывать страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и в порядке, которые определяются Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).
Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни. Это, в частности, страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу по договорам, заключенным организациями-страхователями в пользу физических лиц, работающих в этих организациях-страхователях по трудовым договорам (контрактам) и направленных в служебную командировку за границу или имеющих подвижной и разъездной характер работы при поездках за границу (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)").
С учетом изложенного организация имеет право включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, страховые взносы по договорам добровольного страхования от несчастных случаев только на время поездки за границу, в т.ч. и вахтовым методом.
По условиями договора аренды помещения арендатор помимо арендной платы возмещает арендодателю коммунально-эксплуатационные расходы согласно выставляемым счетам.
В 2014 г. арендодатель обнаружил ошибку за 2013 г. по предъявляемым к возмещению коммунально-эксплуатационным расходам. Арендодателем направлен в адрес арендатора акт сверки расчетов, в котором арендатору предъявлена к оплате дополнительная сумма возмещения расходов.
Можно ли арендатору учесть при налогообложении прибыли сумму перерасчета коммунально-эксплуатационных расходов за 2013 г.?
Можно в 2013 г.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК).
Принимая во внимание вышеприведенные нормы законодательства, данные расходы следует учитывать при налогообложении в том календарном году, к которому они относятся, а именно в 2013 г.
Строительная организация (подрядчик) в декабре 2013 г. в рамках договора подряда для заказчика выполнила электромонтажные работы. В январе 2014 г. она выявила ошибку – неверное включение в акт выполненных работ использованного материала: вместо материала "А" по стоимости 10 000 руб. был включен материал "В" по цене 3 000 руб. Подрядчиком оформлен и подписан корректировочный акт в сторону увеличения стоимости выполненных строительных работ.
В каком отчетном периоде с учетом дополнительного акта должна быть произведена корректировка выручки и затрат при определении налогооблагаемой прибыли?
Корректировку производят в 2013 г.
Выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанную корректировку осуществляют на дату, на которую произведено такое увеличение (уменьшение) цены (п. 7 ст. 127 НК).
На случаи изменения объемов выполненных работ, повлекшие увеличение их стоимости, данная норма не распространяется. Следовательно, результаты корректировочного акта для целей исчисления налога на прибыль как у подрядчика, так и у заказчика подлежат отражению за 2013 г.
Некоммерческая организация получила иностранную безвозмездную помощь и в рамках требований законодательства зарегистрировала ее в установленном порядке. Согласно удостоверению о регистрации суммы помощи она не освобождена от налогообложения.
Вправе ли организация полученную безвозмездную помощь не включать во внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, руководствуясь подп. 4.2.3 п. 2 ст. 128 НК?
Нет.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, не включаются денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).
Справочно: Декретом Президента РБ от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (далее – Декрет № 24) определено, что иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам РБ иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.
Иностранная безвозмездная помощь, направляемая на цели, определенные в части первой п. 4 Декрета № 24, освобождается от налогов, подлежащих уплате ее получателями, а также организациями и физическими лицами РБ, получившими такую помощь в порядке ее распределения согласно плану, Управлением делами Президента РБ по согласованию с Президентом.
В рассматриваемой ситуации решением регистрирующего органа полученные некоммерческой организацией средства не освобождены от налогообложения. Следовательно, сумма помощи подлежит включению в состав внереализационных доходов для исчисления в общеустановленном порядке налога на прибыль (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Белорусская организация – резидент Парка высоких технологий производит отчисления администрации этого Парка в размере 1 % от выручки.
Учитываются ли указанные расходы при определении налога на прибыль?
Учитываются.
Стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Не учитываются при налогообложении взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в т.ч. иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи (подп. 1.17 п. 1 ст. 131 НК).
Резидент Парка высоких технологий обязан производить администрации Парка отчисления в размере 1 % от выручки, полученной за предшествующий квартал, при осуществлении определенных видов деятельности, указанных в п. 69 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12.
Поскольку уплата обязательных отчислений администрации Парка установлена названным Декретом, то указанные расходы учитываются резидентом Парка высоких технологий в составе затрат при исчислении налога на прибыль.
