(Текст постановления № 25/79/70 см. на с. 83.)
Дата вступления в силу постановления № 25/79/70 и применение его норм
Дата вступления в силу постановления № 25/79/70 – 1 февраля 2020 г.
По объектам, которые числились в составе основных средств и нематериальных активов до 1 февраля 2020 г., разрешено продолжить начислять амортизацию |*|*| в соответствии с порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией согласно законодательству, действовавшему до вступления в силу постановления № 25/79/70 (п. 2 постановления № 25/79/70).
В Инструкции № 37/18/6 [2] уточнена применяемая терминология
Исключено понятие «присоединенная стоимость» ввиду его отсутствия в Стандарте № 73 [3]. В соответствии с нормами Стандарта № 73 затраты по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с получением предмета лизинга, учитываются в первоначальной стоимости предмета лизинга, по которой лизингополучатель принимает их к бухучету. Соответственно такие затраты амортизируются в составе первоначальной стоимости.
Уточнена терминология, применяемая при начислении амортизации при исполнении договоров аренды и лизинга в соответствии со Стандартом № 73, постановлением № 526 [4], Указом № 99 [5] (в части терминов «предмет лизинга», «вид лизинга», «срок лизинга»).
Новые требования к документам, оформляемым при создании комиссии по амортизационной политике организации
Из Инструкции № 37/18/6 исключено требование о необходимости обязательной разработки Положения о комиссии по проведению амортизационной политики в организации (далее – комиссия).
При создании комиссии с целью исключения дублирующих документов предусмотрено утверждение одного документа, предусматривающего состав и порядок работы комиссии, который утверждается приказом руководителя организации (уполномоченным им лицом). Такой документ может быть составлен в произвольной форме.
Расширены права организаций по установлению и пересмотру амортизируемой стоимости, нормативных сроков службы, сроков полезного использования и методов амортизации
Амортизируемая стоимость нематериальных активов может изменяться в случае выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.
При установлении нормативного срока службы:
1) предусмотрено право комиссии по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, определять нормативный срок службы на основании проектной документации. Так, если в ней содержится информация о сроке службы, такой срок можно применить в качестве нормативного срока службы. Данная норма может быть актуальна для капитальных строений (зданий, сооружений);
2) по объектам основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, предоставлена возможность применения одного из подходов к корректировке их нормативных сроков службы |*|:
– учесть фактический срок использования объекта до момента поступления в организацию. Это возможно, когда достоверно известен срок фактической эксплуатации объекта у предыдущего(-их) балансодержателя(-ей) или собственника(-ов). Данное право позволяет организациям установить срок, наиболее соответствующий реальному остаточному нормативному сроку службы;
– понизить нормативные сроки службы объектов (за исключением перешедших при реорганизации) вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств.
Предоставлены дополнительные права по пересмотру сроков полезного использования:
– нематериальных активов – с начала отчетного года (без дополнительных условий), а также при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта (в т.ч. в течение отчетного года);
– основных средств, перешедших в организацию в процессе реорганизации.
Начисление амортизации при реорганизации
При реорганизации баланс создаваемой организации формируется на основании данных из баланса реорганизуемой организации. Таким образом, в балансе созданной организации отражается как первоначальная стоимость основных средств, так и сумма амортизации, начисленной за весь период их эксплуатации, а также остаточная стоимость.
В связи с этим в Инструкции № 37/18/6 предусмотрено продолжение начисления амортизации создаваемой организацией исходя из определенной в балансе передающей стороны первоначальной (переоцененной) стоимости передаваемых объектов основных средств, а также ранее установленного нормативного срока службы (срока полезного использования) и метода амортизации (приложение 2).
При этом вновь создаваемая организация наделяется правом пересмотра срока полезного использования и метода начисления амортизации по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации (пп. 24 и 37 Инструкции № 37/18/6). В случае такого пересмотра амортизационные отчисления производятся в дальнейшем от остаточной (недоамортизированной) стоимости и остаточного срока полезного использования.
Исключена возможность пересмотра сроков и методов начисления амортизации в течение отчетного года при возникновении убытков
Из Инструкции № 37/18/6 исключен п. 46, предусматривавший право организации пересмотреть сроки и методы начисления амортизации в течение отчетного года при возникновении убытков, как несоответствующий норме п. 6 ст. 9 Закона № 57-З [6] о неизменности учетной политики организации в течение отчетного года.
Вместе с тем с начала любого отчетного года организации вправе пересмотреть сроки и методы в общеустановленном порядке.
Изменен порядок начисления амортизации при исполнении договоров лизинга
Предусмотрена возможность начисления амортизации в рамках исполнения договоров лизинга |*| не ежемесячно, а с иной периодичностью, что должно найти отражение в договоре лизинга или в графике лизинговых платежей (п. 50 Инструкции № 37/18/6).
Пункт 51 Инструкции № 37/18/6 дополнен нормой о порядке начисления амортизации при изменений условий договора лизинга, в т.ч. при продлении срока лизинга, досрочном выкупе. В случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями начиная с даты вступления в силу таких изменений в соответствии с порядком, предусмотренным договором.
Из п. 54 Инструкции № 37/18/6 исключена норма об особенностях начисления амортизации по отдельным предметам лизинга – предметам интерьера (включая офисную мебель), предметам для отдыха, досуга и развлечений, легковым автомобилям. Амортизационные отчисления по данным предметам лизинга могут производиться в порядке и суммах, определенных договором лизинга, без ограничений.
Инструкция № 37/18/6 дополнена нормой о неначислении амортизации при сдаче предмета лизинга в лизинг физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, поскольку физические лица не являются субъектами хозяйствования, ведущими балансовый учет имущества.
