Ситуация 1. Когда по арендованному земельному участку возникает необходимость уплаты земельного налога?
Организация в мае 2018 г. подала в исполком документы с просьбой продлить договорные отношения по земельному участку, поскольку 30 июня 2018 г. истекал срок действия договора аренды земельного участка.
В сентябре 2018 г. исполком принял решение о заключении с организацией нового договора аренды сроком на 5 лет (по 30 сентября 2023 г.). Договор заключен и прошел государственную регистрацию в этом же месяце.
В период подготовки договора земельный участок у организации не изымался.
Плательщиком каких платежей является организация в 2018 г. за указанный земельный участок?
Плательщиком арендной платы и земельного налога.
Арендную плату за земельный участок, находящийся в государственной собственности (далее – земельный участок) и предоставленный в аренду организации, исчисляет и уплачивает организация за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, до месяца (включительно), в котором истекает срок аренды земельного участка (подп. 1.1, 1.9 п. 1 Указа № 101*).
Основания для исчисления земельного налога перечислены в п. 3 ст. 202 НК**. Одно из них – фактическое использование плательщиком земельных участков |*|.
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 101).
** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
* Информация о том, как рассчитать земельный налог, если недвижимость приобретена в апреле 2018 г.
Справочно: основаниями для исчисления земельного налога также являются:
1) государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;
2) сведения о наличии земель (в т.ч. сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра; сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами исполнительных комитетов; сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);
3) фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам землеустроительными службами исполнительных комитетов;
4) документы, позволяющие определить данные земельного участка (площадь, категория, функциональное использование, кадастровая стоимость земельного участка), при наличии таких документов и отсутствии документов, указанных выше в п. 1 (п. 3 ст. 202 НК).
Отсутствие документов, указанных в п. 3 ст. 202 НК, не является основанием для непризнания организаций плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются (п. 4 ст. 192 НК).
Таким образом, в 2018 г. организация в отношении арендованного земельного участка должна вносить следующие платежи (см. таблицу):
Справочно: использование земельных участков с нарушением установленного порядка влечет для плательщиков неблагоприятные последствия. Например, арендная плата за земельные участки, используемые не по целевому назначению, неиспользуемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, взимается в 10-кратном размере.
По ставкам, увеличенным на коэффициент 10, взимается и земельный налог за земельный участок, предоставленный во временное пользование и своевременно не возвращенный в соответствии с законодательством, самовольно занятый, используемый не по целевому назначению.
Платежи в 10-кратном размере исчисляются с 1-го числа месяца, с которого земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены (подп. 1.15 п. 1 Указа № 101, п. 6 ст. 202 НК) |*|.
Ситуация 2. Арендная плата за земельный участок с объектом сверхнормативного незавершенного строительства
Организации предоставлен в аренду земельный участок, на котором она осуществляет строительство баннопрачечного комплекса.
Согласно проектной документации срок строительства комплекса – 12 месяцев. Строительство начато 1 марта 2017 г. Следовательно, комплекс должен быть полностью принят в эксплуатацию в срок до 1 марта 2018 г.
С 1 января 2018 г. строительные работы были приостановлены на 4 месяца (до 1 мая 2018 г.).
Объект строительства (комплекс) принят в эксплуатацию 22 октября 2018 г. Государственная регистрация создания объекта строительства состоялась 18 ноября 2018 г.
1. Увеличивается ли срок строительства, установленный в проектной документации, на время приостановления строительства?
Да, увеличивается.
Срок строительства, установленный в проектной документации, увеличивается на период приостановления строительства.
Обоснуем наш ответ.
Приостановлением строительства признается временное прекращение выполнения строительных работ по обстоятельствам, не связанным с технологическими перерывами в строительстве (выполнением строительных работ), которое не влечет за собой обязательного расторжения договора строительного подряда (ст. 62 Закона 300-З*).
Нормативная продолжительность объекта строительства, определенная проектной документацией, согласно подп. 4.31–4.32 п. 4 ТКП 45-1.03-122-2015** продлевается на период приостановления строительства по основаниям, предусмотренным законодательством.
__________________________
* Закон Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».
** ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положений» утвержден и введен в действие приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 16.11.2015 № 279 (далее – ТКП 45-1.03-122-2015).
Приостановление строительства должно быть оформлено актом установления даты приостановления строительства по форме Г.1, а возобновление – актом установления даты возобновления строительства по форме Г.2 согласно приложению Г к ТКП 45-1.03-122-2015.
В приведенной ситуации новый срок строительства будет составлять не 12 месяцев, а 16 (12 + 4) и объект строительства должен быть принят в эксплуатацию не до 1 марта, а до 1 июля 2018 г.
С учетом данных, приведенных в ситуации, организация превысила установленные сроки строительства, так как строительство завершено в октябре 2018 г. Это означает, что у организации образовался объект сверхнормативного незавершенного строительства.
Справочно: зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, сроки возведения (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией (ст. 185 НК).
2. По каким земельным участкам, занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, исчисляется и уплачивается арендная плата в размере, увеличенном на коэффициент 2?
По земельным участкам, на которых находятся вновь созданные объекты сверхнормативного незавершенного строительства.
Для целей применения Указа № 101 земельными участками, занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (их части), занятые возводимыми объектами строительства, по которым превышены сроки строительства, определенные в проектной документации.
То есть исчисление и уплата арендной платы за земельные участки (их части) |*|, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в размере, увеличенном на коэффициент 2, производятся только по земельным участкам (их частям), на которых создаются новые объекты строительства, сроки возведения которых с учетом периодов приостановления строительства, оформленных в установленном законодательством порядке, превысили нормативную продолжительность строительства, определенную утвержденной проектной документацией.
3. Как в данном случае уплачивать арендную плату за земельный участок?
Порядок уплаты арендной платы за земельный участок, занятый объектом сверхнормативного незавершенного строительства, определен подп. 1.15 п. 1 Указа № 101.
В данном случае арендная плата в размере, увеличенном на коэффициент 2, исчисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок строительства, определенный в проектной документации, по последнее число месяца (включительно), в котором осуществлена в установленном порядке государственная регистрация создания объекта строительства, если иное не предусмотрено законодательными актами.
Расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок строительства, определенный в проектной документации.
Срок уплаты арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в размере, увеличенном на коэффициент 2, – не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок строительства, определенный в проектной документации.
В данном случае по состоянию на 1 июля 2018 г. земельный участок, предоставленный организации в аренду, занят объектом сверхнормативного незавершенного строительства, поскольку в июне 2018 г. по данному объекту истек срок строительства, установленный проектной документацией.
Государственная регистрация создания объекта строительства осуществлена в ноябре 2018 г.
Следовательно, организация в отношении предоставленного в аренду земельного участка обязана:
– исчислить с 1 июля по 30 ноября 2018 г. арендную плату в размере, увеличенном на коэффициент 2, и уплатить арендную плату в указанном размере по сроку 22 июля 2018 г.;
– представить в налоговые органы декларацию по земельному налогу (арендной плате) с внесенными изменениями и дополнениями в части II «Расчет суммы арендной платы за земельные участки» не позднее 20 июля 2018 г.
Справочно: форма декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций определена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» и содержится в приложении 5 к нему.
4. Вправе ли организация включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы арендной платы, увеличенные на коэффициент 2?
Вправе.
Суммы арендной платы за земельные участки юридические лица (кроме бюджетных организаций) включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Исключение – суммы арендной платы по возводимым объектам. Они включаются в стоимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства (подп. 1.14 п. 1 Указа № 101) |*|.
